Выпуск от 02 декабря 2007 года

 

Новости законодательства

 

Оглавление

НДФЛ. 2

·       Налоговый вычет может получить любой из супругов. 2

·       Стандартные налоговые вычеты: не все так просто. 2

·       НДФЛ с премии удерживается в момент выплаты.. 4

·       Имущественный вычет. 4

·       Представление налоговыми агентами сведений о суммах НДФЛ. 6

НДС.. 8

·       Вычет НДС по командировочным расходам.. 8

Кадры и зарплата. 9

·       Декретные выплаты - курс на повышение. 9

·       Страховые выплаты по профзаболеваниям проиндексируют. 9

·       Затраты на перевозку сотрудников при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и ЕСН.. 9

·       Командировка бюджетника. 9

Банк. 12

·       Как исправить ошибки в платежных документах. 12

·       При уплате административных штрафов банки имеют право взимать комиссию с плательщиков  13

Образование. 13

·       Скоро ли мы будем жить как развитый Запад?. 13

Имущество. 14

·       Путин упростил оформление прав на земельные участки. 14

·       Минфин о переоценке основных средств бюджетников. 14

·       Учёт земли в бюджетных учреждениях. 14

·       Бюджетные учреждения и льготы по налогу на имущество. 18

Новости IT. 21

·       Опубликован новый справочник СОУН.. 21

·       В будущем www трансформируется в ggg. 21

·       Обновление для программы "Налогоплательщик ЮЛ" 21

·       Кража денег с банковских карт захлестнула Россию.. 22

Личное. 23

·       Секс на работе. 23

·       Большинство россиян в возможность нормальной жизни на пенсию не верит. 23

·       Каков стиль вашей пары?. 23

 


 

НДФЛ

·   Налоговый вычет может получить любой из супругов

При покупке квартиры право на налоговый вычет имеют оба супруга, независимо от того, на кого зарегистрирована квартира. Это подтвердил на днях Высший арбитражный суд. В своем определении от 11 октября 2007 г. № 8184/07 (рассмотренном вчера) судьи указали, что имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является совместной собственностью. Факт брака является достаточным доказательством в данном случае.

Сообщает газета "Ведомости".

·   Стандартные налоговые вычеты: не все так просто

Как известно, стандартные вычеты предоставляются в фиксированном объеме. Причем наиболее «популярные» из них («на себя» и на ребенка) ограничены размером дохода физического лица. При всей кажущейся простоте отдельные моменты, связанные с предоставлением стандартных вычетов налоговым агентом, вызывают вопросы, которые подчас не могут прояснить контролирующие органы.

А.А. Акимов

Вычет для одинокого родителя

Разведенные супруги на сегодняшний день совсем не редкость. Налоговый кодекс называет одного из бывших супругов довольно нелицеприятно — одинокий родитель. Такой родитель имеет право на вычет в двойном размере (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако почему же Налоговый кодекс указывает только на одного из супругов? Ведь оба родителя обязаны содержать детей (п. 1 ст. 80 СК РФ). И если ребенок проживает с одним из разведенных родителей, то другой исполняет свою обязанность по содержанию ребенка, выплачивая алименты.

К сожалению, ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не содержит, так же как не конкретизирует, кому именно из разведенных родителей предоставляется вычет в двойном размере. В силу принципа справедливости налогообложения возникает закономерный вопрос: а могут ли оба супруга, которые участвуют в содержании ребенка, воспользоваться вычетом в двойном размере?

Как считают финансисты, право на двойной вычет имеет только один из разведенных родителей ребенка. На это неоднократно указывалось в письмах Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 № 03-04-05-01/273.

При этом специалисты финансового ведомства пошли еще дальше. По их мнению, использование одним разведенным родителем вычета в двойном размере вообще лишает другого родителя права на «детский» вычет. Иными словами, работодатель не может предоставить ему указанную льготу даже в обычном размере — 600 рублей.

Согласитесь, что такой подход еще более нелогичен, чем предоставление двойного вычета только одному родителю. Заметим, что ранее Минфин все же допускал, что родителю, не получающему вычет в двойном размере, может предоставляться льгота в одинарном размере — те самые 600 рублей (письмо Минфина России от 14.07.2006 № 03-05-01-04/213). Такой позиции главного финансового ведомства вторят и московские инспекторы (письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 № 28-10/21997). Примечателен тот факт, что в начале 2006 года столичные налоговые органы допускали возможность применения двойного вычета обоими одинокими родителями (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 № 21-11/2542).

Представляется, что подход УФНС России по г. Москве, позволяющий предоставить вычет на ребенка в двойном размере обоим родителям, наиболее соответствует налоговому законодательству. Ведь кодекс не устанавливает никаких ограничений ни в отношении совместного проживания с ребенком, ни в отношении использования двойного вычета только одним родителем. Главное, чтобы родитель принимал участие в материальном обеспечении ребенка.

К сожалению, на сегодня такой подход сопряжен с очевидными налоговыми рисками, как для самого разведенного родителя, так и для налогового агента. Причем свою правоту придется отстаивать в суде. Если следовать последней позиции налоговиков и финансистов, то неясно, кому же из родителей ребенка предоставить вычет в двойном размере.

В своих письмах Минфин не разъясняет, кому именно из одиноких родителей полагается двойной вычет. При этом из последних писем финансового ведомства можно сделать вывод, что двойной вычет вправе получить также родитель, который платит алименты на содержание ребенка (детей).

Налоговые органы в данном случае более категоричны. По их мнению, вычет в двойном размере предоставляется разведенному родителю, с которым по решению суда остается ребенок (письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 № 28-10/21997).

Как уже отмечалось, Налоговый кодекс не конкретизирует каким-либо образом одинокого родителя, которому вычет предоставляется в двойном размере. Поэтому позиция налогового ведомства не вполне согласуется с нормами законодательства. Таким образом, остается относительно безопасный вариант, а именно: руководствоваться мнением Минфина.

Работодатель предоставляет стандартные налоговые вычеты на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Следовательно, в решении вопроса о правомерности предоставления разведенному родителю налогового вычета на ребенка в двойном размере поможет документ, в котором разведенные родители выбрали того, кто будет получать такой вычет. Например, это может быть письменное соглашение бывших супругов, которое нужно приложить к заявлению на вычет.

Кроме того, право на двойной вычет надо подтвердить следующими документами: паспортом родителя, свидетельствами — о рождении ребенка и о расторжении брака, исполнительным листом на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенным мировым соглашением между бывшими супругами об участии в содержании ребенка.

Итак, с выбором разведенного родителя, которому вычет на ребенка предоставляется в двойном размере, довольно ясно. А вот что делать с родителем, не использующим вычет в двойном размере, не совсем понятно.

Полагаем, что наиболее правильно — следовать ранней позиции финансистов и предоставить такому родителю одинарный вычет (600 рублей). Ведь Налоговый кодекс никак не ограничивает родителя в получении одинарного вычета. Требуется только, чтобы родитель участвовал в обеспечении ребенка (иначе говоря, платил алименты). Поэтому считаем, что последнее разъяснение финансового ведомства, лишающее другого родителя (не использующего двойной вычет) какого-либо вычета на ребенка, не соответствует нормам налогового законодательства.

Предоставляя одиноким родителям вычет в размере 1200 рублей, следует помнить, что начиная с месяца, следующего за месяцем их вступления в другой брак, двойная льгота не предоставляется.

Двойной вычет в двойном размере

Кроме использования стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере одинокими родителями, двойной вычет на ребенка может предоставляться и в случае, если (абз. 6, 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1.       ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом;

2.       учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

3.       ребенок находится на обеспечении:

·        вдовы (вдовца);

·        опекунов или попечителей;

·        приемных родителей.

В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по обоим основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении приемных родителей), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере (письма Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83).

Если вычет превышает доход

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма вычетов окажется больше величины доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов. Такое может произойти, когда в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов. Например, сотрудница вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком.

Надо ли работодателю в этой ситуации величину неиспользованного стандартного вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения сотрудником дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не суммируется нарастающим итогом и предоставляется только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплаченные суммы включают причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?

К сожалению, однозначного мнения по рассматриваемой проблеме нет ни у контролирующих органов, ни у судов (см. таблицу).

За суммирование

Против суммирования

Контролирующие органы

Письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-05-01-03/139, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12

Письмо Минфина России от 07.10.2004 № 03-05-01-04/41, письма МНС России от 23.11.2004 № 04-2-06/679, ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-02/844

Арбитражные суды

Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2005 № А19-11931/04-5-Ф02-106/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 № А56-649/05

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2006 № А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1

Представляется, что в таких ситуациях вычеты все же надо накапливать. Ведь работник имеет право на получение льготы каждый месяц в течение налогового периода (п. 1–4 ст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой недостаточно для применения вычета.

Стоит отметить, что Налоговый кодекс установил запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов из одного налогового периода в другой. То есть если в календарном году эта величина превысит размер полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ). Но в отношении применения вычетов в рамках одного календарного года таких ограничений нет. Тем более что сумму НДФЛ компания-работодатель исчисляет нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Автор - эксперт компании «КонсультантПлюс».

·   НДФЛ с премии удерживается в момент выплаты

Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день ее выплаты. А дата получения дохода в виде заработной платы - как последний день месяца, за который она начислена. (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383)

·   Имущественный вычет

Представим себе ситуацию: сотрудник организации продал машину и хочет задекларировать свои доходы, но не имеет понятия, как это сделать. Естественно, что с вопросами о нюансах уплаты налога и сдачи отчета ему не к кому больше обратиться, кроме бухгалтера фирмы, где он работает.

Валерия Кузнецова

Продал машину — получи вычет

В июле 2007 года Сергей Николаевич продал свой автомобиль через комиссионный магазин за 420 000 рублей Смирнову Виталию. За посреднические услуги бывший собственник машины заплатил магазину 4200 рублей.

Теперь разберемся, о чем нам трактует Налоговый кодекс.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, не превышающих 125 000 рублей и полученных в налоговом периоде от продажи имущества (кроме недвижимости), находившегося в собственности менее трех лет (ст. 220 НК). Если машина находилась в собственности три года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной физлицом при продаже.

Вместо получения имущественного вычета можно уменьшить сумму своих облагаемых доходов на размер фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, которые непосредственно связаны с получением этих доходов.

Обратите внимание: если автомобиль находился в общей совместной собственности, то при его реализации размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этой машины пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Продавец машины производит исчисление и уплату налога самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи, в порядке, который установлен статьей 225 Налогового кодекса (ст. 228 НК). Сумма, которую необходимо уплатить, равна произведению налоговой базы на ставку 13% (ст. 224 НК). Декларацию необходимо представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества, в налоговую по месту своего жительства (ст. 229 НК).

Ситуации бывают разные

Рассмотрим три варианта получения имущественного вычета:

Вариант № 1. Машина находилась в собственности менее трех лет, и документы, подтверждающие сумму расходов на ее приобретение, отсутствуют. В этой ситуации можно воспользоваться максимальным вычетом в размере 125 000 рублей.

Вариант № 2. Автомобиль находился в собственности менее трех лет, но есть документы, подтверждающие, что машина была куплена за 460 000 рублей. Тогда можно выбрать наиболее выгодный вариант: или воспользоваться вычетом в 125 000 рублей, или в размере затрат на покупку и продажу.

В нашем примере выгоднее, если вычет будет равен затратам на покупку и продажу, так как они составляют 464 200 руб. (460 000 руб. + 4200 руб.). Это больше, чем Сергей Николаевич получил за машину, следовательно, база по НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК).

Вариант № 3. Машина находилась в собственности свыше трех лет. В этом случае вычет предоставляется в размере дохода от продажи.

Три года — и все!

Существует срок давности привлечения к ответственности за несвоевременное предоставление декларации — 3 года с момента истечения времени, установленного для представления отчетности (п. 1 ст. 113, п. 4 ст. 109 НК). К примеру, после 30 апреля 2008 года судьи уже не могут вынести решение о привлечении к ответственности по статье 119 Налогового кодекса за неподачу декларации о доходах по 2004 год включительно.

Подробнее о декларации

Собрав все необходимые документы, следует заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ.

Теперь заполним декларацию на нашем примере.

Страницы 001 и 002 титульного листа и разделы 5 и 6 декларации заполняются всеми налогоплательщиками.

Сергей Николаевич работает в ООО «Пример», его доход за 2007 год составит 360 000 рублей. НДФЛ, удержанный налоговым агентом, равен 46 800 рублям (данные по форме 2-НДФЛ). В соответствии с этими данными заполняется лист А декларации, и здесь же указывается доход от продажи автомобиля. Общий доход составил 780 000 рублей.

Для расчета имущественного вычета по доходам, полученным от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, заполняется пп. 1.6 листа Ж декларации. Порядок действий таков: по пп. 1.6.1 указываем сумму полученного дохода — 420 000 рублей, по пп. 1.6.2 — максимальную сумму налогового вычета, а именно 125 000 рублей. Эта цифра определяется условиями исходного примера, согласно которым документы, подтверждающие понесенные расходы по приобретению автомобиля, не сохранились.

В итоговом пп. 1.9 листа Ж декларации рассчитывается общая сумма вычетов. В нашем случае она составила 125 000 рублей.

У Сергея Николаевича есть один ребенок возрастом до 18 лет, поэтому необходимо заполнить лист К декларации. Социальный вычет составляет 600 рублей.

Все данные по заполненным листам переносятся в 1 раздел, и результат по 1 разделу переносится в 5 и 6 разделы декларации.

Получаем налоговую базу в размере 654 400 рублей. Формула такова: 780 000 руб. — 125 000 руб. (имущественный вычет) — 600 руб. (социальный вычет).

Сумма исчисленного налога равна 85 072 рубля, т.е. 654 400 руб. × ставку налога 13%.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна 38 272 рублям: 85 072 руб. — 46 800 руб. Последняя цифра — это сумма налога, уплаченного по месту работы.

Выводы

Необходимо помнить, что регистрирующие органы сообщают в налоговую о сделках по купле-продаже недвижимости и транспортных средств, поэтому сейчас тем, кто не сообщает о своих доходах, приходят требования из инспекции об уплате налога. А получение имущественного вычета — право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому доказывать сумму расходов предстоит вам.

Материал предоставлен журналом "Расчет"

 

·   Представление налоговыми агентами сведений о суммах НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов (далее - сведения) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникационной связи в порядке, определяемом Минфином.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

В случае непредставления указанных сведений налоговый агент будет привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ: непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В настоящее время сложилась практика представления сведений налогоплательщиками лично. В этой связи следует заметить, что ст. 230 НК РФ не ограничивает способы представления сведений в налоговый орган, и налоговый агент вправе представить такие сведения посредством почтового отправления. Однако в результате направления сведений по почте присутствует риск повреждения магнитного носителя, поэтому налоговый орган может расценить это как непредставление сведений и привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Зачастую в сведениях, представляемых в налоговый орган, содержатся неточности и ошибки, и налоговый орган возвращает их налоговому агенту для устранения ошибок. Если налоговый агент повторно представит сведения в налоговый орган с нарушением установленного срока, налоговый орган может привлечь его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В этой связи необходимо отметить, что за представление сведений с ошибками, повлекшими непринятие сведений налоговым органом, налоговый орган не может привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, так как обязанность представления сведений налоговый агент уже исполнил, когда были поданы сведения, содержащие ошибочные данные. Кроме того, сроков для повторного представления сведений, содержащих исправленные данные, законодательство о налогах и сборах не содержит.

Следует отметить, что  если в ходе налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. А ответственность за непредставление документов наступает в том случае, если обязанное лицо не представило в установленный срок именно те сведения, которые необходимы для осуществления налогового контроля. Таким образом, нарушение налогоплательщиком или налоговым агентом требований или правил заполнения формы документа, представленного в установленный срок в налоговый орган, не образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ. В связи с этим повторное представление налоговым агентом сведений после устранения недостатков не может рассматриваться как представление сведений впервые и в неустановленный срок.

Спорным также является вопрос,  в какой налоговый орган следует представлять сведения о доходах физических лиц на работников обособленных подразделений - по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, обособленное подразделение организации должно платить НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета, а соответствующие сведения, предусмотренные ст. 230 НК РФ, представляются в налоговый орган головной организацией по месту своего нахождения.

Письмом ФНС РФ от 13.03.2006 N 04-1-03/132 разъяснено, что если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание НДФЛ должна осуществлять головная организация. Перечисление налога осуществляется по месту нахождения этих обособленных подразделений, а соответствующие сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Одновременно головная организация должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

По мнению же арбитражных судов, представление сведений о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах по месту нахождения обособленного подразделения не является основанием для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. При этом арбитражные суды исходят из того, что порядок представления сведений о доходах и суммах налогов лиц, работающих в обособленных подразделениях, НК РФ не определен. В п. 2 ст. 230 НК РФ указано, что налоговые агенты информацию о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов представляют в налоговый орган по месту своего учета. Но согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своих обособленных подразделений, принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. При этом встать на учет должны не обособленные подразделения, имущество или автомобили организации, а сами организации.

Таким образом, на основании п. 2 ст. 230 НК РФ, а также ст. 83 НК РФ можно сделать вывод, что представлять сведения о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах, удержанных и перечисленных налогах налоговые агенты могут как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. И в какой бы налоговый орган такие сведения ни были представлены, нарушения в любом случае не будет, так как они будут представлены налоговым агентом по месту своего учета.

Сообщает ФНС РФ

 

 


 

НДС

·   Вычет НДС по командировочным расходам

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

В случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При реализации платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Однако расходы на проезд в командировку и наем жилого помещения, а также ряд сопутствующих расходов (например, на упаковку и транспортировку багажа) оформляются бланками строгой отчетности без выписки счетов-фактур.

В соответствии с пунктами 5 и 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок, если они заполнены в установленном порядке и НДС в них выделен отдельной строкой, а также при условии, что работник включил их в отчет о служебной командировке.

Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» устанавливает требования к изготовлению и заполнению бланков строгой отчетности.

Бланк счета за проживание в гостинице, в частности, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

     а) сведения об утверждении формы бланка;

     б) наименование, шестизначный номер и серию;

     в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

     г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

     д) идентификационный номер налогоплательщика;

     е) вид услуг;

     ж) единицу измерения оказания услуг;

     з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

     и) дату осуществления расчета;

     к) наименование должности, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

 

Бланки билетов на проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования должны содержать следующие обязательные реквизиты:

     а) наименование, шестизначный номер и серию;

     б) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

     в) наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;

     г) вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;

     д) стоимость услуги в денежном выражении.

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

В случае если заполнение той или иной строки бланка невозможно ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя соответствующих показателей, в строке ставится прочерк.

Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются.

Если перечисленные требования не соблюдены, оснований для вычета НДС на основании подобных документов у налогоплательщика не будет, как не будет и повода для включения данного налога в сумму командировочных расходов при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 24.04.2007 № 03-07-11/126, от 25.03.2004 № 16-00-24/9, УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25339).

В связи с введением форм электронных билетов на проезд авиа- и железнодорожным транспортом следует обратить внимание на то, что помимо распечатки квитанции электронного билета работник должен представить работодателю-налогоплательщику для обоснования вычета НДС и признания расходов для налогообложения прибыли посадочный талон, приложив эти документы к авансовому отчету (письмо Минфина России от 13.08.2007 № 03-01-10/6-239).

"Экономико-правовой бюллетень" N 11, 2007 г.

 

 

 

Кадры и зарплата

·   Декретные выплаты - курс на повышение

Президент РФ подписал Закон от 23.11.2007 N 266-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год". В соответствии с Законом максимальный размер пособия по беременности и родам в расчете на полный календарный месяц устанавливается в сумме 23 400 рублей. При этом оговаривается, что поправки применяются к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2007 года. Пока, как известно, декретное пособие ограничивалось суммой в 16 125 рублей.

Поскольку Закон распространяется на правоотношения возникшие с 01.09.2007, то необходим перерасчет пособия выплаченного по ранее установленной норме.

"АКДИ Экономика и жизнь"

·   Страховые выплаты по профзаболеваниям проиндексируют

Правительство РФ Постановлением от 19.11.2007 N 786 утвердило, что с 1 января 2008 г. коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 января 2008 г., составляет 1,07.

Клерк.Ру

·   Затраты на перевозку сотрудников при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и ЕСН

Расходы по перевозке рабочих к месту работы и обратно учитываются в составе расходов в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, разъясняют минфиновцы в Письме от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809. Также сообщается, что суммы дополнительной оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной компанией, при отсутствии общественного транспорта, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. Если же работники имеют возможность добираться на общественном транспорте самостоятельно, то оплата организацией проезда является доходом работника и облагается как НДФЛ, так и ЕСН в общеустановленном порядке.

 

·   Командировка бюджетника

О нестандартных ситуациях, связанных с организацией и проведением командировок сотрудников бюджетных учреждений рассказывает специалист по бюджетному учету А.Е.ПИСАРЕВИЧ. На форуме официального сайта Федерального казначейства www.roskazna.ru прошла бурная многодневная дискуссия, участники которой обсуждали вопрос сотрудника территориального органа Казначейства:

 

«Сотрудник бюджетного учреждения, находясь в служебной командировке, поставил казенную машину на ночь на платную стоянку. Ему выдали квитанцию за оказанные услуги, обозначенные «за парковочное место», в сумме 60 рублей. Бюджетное учреждение считает, что расход должен быть произведен по подстатье ЭКР 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Основание – письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880, разъясняющее порядок применения приказа Минфина России от 21 декабря 2005 г. № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее – Письмо). Согласно разъяснениям Минфина в состав другого арендуемого имущества включаются парковочные места.

Учреждение желает получить наличными сумму перерасхода по авансовому отчету, мы же считаем, что расход должен быть произведен по подстатье ЭКР 226 «Прочие услуги», так как в ней упоминается оплата стоянки служебного автотранспорта. Однако бухгалтер учреждения не согласен, его смущает формулировка подстатьи 226: после слов «оплата стоянки служебного автотранспорта» в скобках стоит «кроме аренды парковочных мест». Как объяснить учреждению его неправоту?»

 

Так называемая аренда парковочных мест упомянута специалистами Минфина в силу сложившейся хозяйственной практики. Если рассматривать юридический аспект этого понятия, то получается следующее. С точки зрения гражданского права аренда представляет собой вид обязательства по передаче имущества в пользование и (или) владение. При этом гражданское законодательство не содержит квалификации аренды как услуги. Эти два различных вида обязательств урегулированы различными главами Гражданского кодекса. Так, положения, регулирующие арендные отношения, закреплены в главе 34 Гражданского кодекса, возмездное оказание услуг – в главе 39.

Предметом договора аренды не могут быть места под стоянку (парковочные места). Можно арендовать гараж, изолированную часть бокса, но не условно выделенный «угол», например, в гараже. Этот вопрос аналогичен классическому делу с арендой крыши, рассмотренному в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 11 января 2002 г. № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой».

В соответствии с пунктом 1 статьи 607 Гражданского кодекса объектами аренды помимо прямо перечисленных в данной норме могут быть только непотребляемые вещи, то есть те вещи, которые не теряют своих свойств в процессе использования. При этом передача вещи в аренду всегда влечет временное отчуждение собственником права пользования этой вещью. Объект аренды должен выходить из пользования арендодателя на период аренды, а, как правило, парковочные места обозначаются условно.

В то же время «использование стояночного места», как и аренда, является предоставлением имущества. Поэтому к услугам можно отнести парковку только в том случае, если она, например, будет охраняемая. Однако обычно в оправдательных документах не указывают, были сопутствующие услуги при парковке или нет. Фактически предоставление места для стоянки на краткий срок – отдельный вид деятельности, более близкий к аренде, чем к услугам, так как услуги подразумевают какое-то действие (классический пример – перевозка).

Тем не менее совет завсегдатаев форума был таким:

«По ЭКР 224 требуется постановка договора на учет в соответствии с постановлением Правительства России от 26 декабря 2005 г. № 806. Пусть учреждение принесет вам договор аренды, расшифровку к нему. Вряд ли они смогут это сделать. Ведь у них на руках уже есть квитанция, а следовательно расчет уже произведен. Поэтому пусть оформляют чек на оплату стоянки транспорта и указывают в нем подстатью 226».

Однако в расшифровке расходов по подстатье 226 упомянута не парковка, а услуги стоянок. Это не одно и то же. Наверняка вид деятельности «парковочной» фирмы – услуги, скажем, платной стоянки, а не сдача в аренду площади. Тем более что машина командированного сотрудника находилась за пределами своего населенного пункта, то есть основанием для подобного расхода послужило отсутствие на данной территории своего имущества или необходимости его аренды, ведь командировка – явление временное. Аренда парковки возникает в хозяйственной практике обычно в том случае, если бюджетополучатель арендует не гараж, а место для стоянки транспорта ввиду отсутствия своего гаража.

Суть расхода не изменилась, если в квитанции было бы написано: за стоянку транспорта, а не за парковочное место, а вот проблемы не возникли бы– оплата прошла бы по подстатье 226. Однако если в квитанции стоит запись о парковке, то расход ближе к коду 224, так как речь идет о плате за пользование имуществом и иного кода пока нет.

 

Наем жилого помещения

Вопрос о подстатье экономической классификации расходов возникает и по найму жилого помещения командированного сотрудника. Как и при парковке существует проблема выбора между подстатьями 224 и 226. По своей сути наем имеет характер аренды, причем об аренде в чистом виде нельзя говорить точно так же, как и по отношению к парковке.

Внимание! Услуги гостиницы не являются наймом жилого помещения и всегда относятся на подстатью ЭКР 224.

 

В письме Минфина России

Если ваш сотрудник снимал помещение непосредственно у физического лица и не представил никаких документов, то ему проще довольствоваться мизерной платой, а именно 12 рублями в сутки (постановление Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729). В противном случае он должен предъявить акт по найму жилого помещения с указанием, как минимум, паспортных данных и места жительства владельца помещения – получателя доходов. Бухгалтерия должна будет составить справку о выплаченной сумме и направить ее в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (п. 2 ст. 230 НК РФ).

 

Материальная ответственность

Некоторым бухгалтерам свойственно чрезмерное желание излишней регламентации хозяйственной жизни учреждения. В результате возникают такие вопросы:

Вопрос. Нужно ли заключать с сотрудниками, которые могут направляться в служебные командировки, договоры о полной материальной ответственности и нужно ли включать командируемых сотрудников в перечень лиц, имеющих право на получение денег под отчет?

Ответ. Действительно, перечень лиц, имеющих право на получение денег под отчет, формируется для заключения с ними договоров о полной материальной ответственности. Однако командированные работники не являются материально ответственными лицами, и заключать с ними подобные договоры не нужно. В служебную командировку теоретически может быть отправлен почти любой работник, а, значит, круг материально ответственных лиц в этом случае очертить невозможно.

 

Предельная сумма

Вопросы о предельной сумме командировочных расходов состоят из двух групп:

– документальное оформление;

– размер командировочных.

 

Вопрос. Каким образом в организационно-распорядительном документе о выдаче под отчет денежных сумм обозначить предельный размер сумм, выдаваемых на командировочные расходы?

Ответ. Суммы, выдаваемые командированным работникам, определяют расчетным путем исходя из:

– норм возмещения стоимости проезда;

– количества дней командировки;

– норм суточных;

– норм оплаты найма жилого помещения (см. стр. ХХ).

Для прочих подотчетных сумм, выдаваемых командируемому сотруднику, можно ограничиться фразой: «В размере действительной потребности, но не более …». Конкретный предельный размер можно определить исходя из категории работников и стоимости вероятных приобретений.

 

Вопрос. Многих сотрудников нашей больницы направляют в командировки для выполнения служебных поручений, на курсы повышения квалификации и т.п. Для выплаты суточных установлен норматив в размере 100 рублей в сутки, а для оплаты проживания – 550 рублей в сутки (при наличии подтверждающих документов). Суммы явно нереальные. Даже за проживание в деревнской гостинице уже берут больше. Свыше норматива оплачиваем из внебюджетных средств. С какими нормативными актами можно работать, чтобы оплачивать размер выше из бюджетных средств? Возможно ли использование коллективного договора?

Ответ. Действительно, суточные и другие виды командировочных расходов могут быть установлены коллективным договором в размере, превышающем нормативы, указанные в:

– постановлении Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»;

– постановлении Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Согласно статье 168 Трудового кодекса размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Однако коллективный договор не дает права завышать показатели бюджетной сметы. Все дополнительные выплаты придется выплачивать за счет внебюджетных источников, если таковые будут включены во внебюджетную смету. В этой ситуации есть лишь один позитивный момент. Выплаты не придется облагать «зарплатными» налогами. Обоснование этой позиции можно найти в пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога».

Арбитры указали следующее: «Не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации». В соответствии с абзацем девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).

Командировочные расходы осуществляются в интересах не работника, а работодателя, так как согласно статье 166 Трудового кодекса служебной является командировка по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения.

Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93 также не подлежит применению к рассматриваемым отношениям, так как принято в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Отсылка к нормам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в абзаце десятом подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса отсутствует.

Журнал "Бюджетный учет"

 

 

 

 

Банк

·   Как исправить ошибки в платежных документах

Когда налог необходимо заплатить в бюджет повторно

С 1 января 2007 года статья 45 Налогового кодекса РФ определяет, какие ошибки в платежных документах являются причиной образования недоимки и начисления пеней, а какие нет. Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ, перечислить налог повторно налогоплательщику придется в том случае, если в платежном поручении неверно указаны:
- номер счета Федерального казначейства;
- наименование банка-получателя.

Такие ошибки приводят к бюджетной потере.

Сумму, которая ушла по платежному документу с ошибкой и была зачислена на «невыясненные платежи», впоследствии можно вернуть. Делается это по правилам, предусмотренным статьей 78 Налогового кодекса РФ. Об этом Минфин России, в частности, сообщал в своем письме от 19 декабря 2006 г. №03-02-07/2-122.

 

Когда платеж можно уточнить

Допуская ошибку, которая не приводит к бюджетным потерям, платить налог повторно не нужно. В этом случае необходимо уточнить платеж. Это значит, что в инспекцию необходимо подать заявление об уточнении платежа и копии платежных документов, а также, при необходимости, пройти сверку. Как сказано в пункте 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, уточнить платеж можно в случае, если ошибка была допущена в следующих полях платежного поручения:
- основание платежа;
- тип платежа;
- принадлежность платежа - КБК;
- налоговый период;
- статус налогоплательщика.

После уточнения платежа налоговой инспекцией уплаченная сумма отражается в карточке лицевого счета плательщика, а пени, если они были начислены, пересчитываются. Об этом Минфин России сообщил в письме от 14 августа 2007 г. № 03-02-07/1-377.

Проходить сверку, чтобы исправить ошибки в полях: основание и тип платежа, а также налоговый период – не нужно. Если же неточность была допущена в указании статуса налогоплательщика, тогда необходимо пройти сверку платежей.

 

Какие ошибки не всегда возможно исправить

Неточности в указании КБК и ОКАТО - наиболее сложные. Все дело в том, что иногда из-за подобных ошибок бюджет недополучает часть средств. А это значит, что налог нужно платить повторно. Чтобы разобраться в этой проблеме, рассмотрим две самые спорные ошибки в платежных документах подробнее.

 

1) Ошибка в ОКАТО

Ошибка в коде ОКАТО не всегда приводит к потерям бюджета и платеж с подобной ошибкой иногда можно уточнить. Разберемся, когда такое возможно.

Во-первых, ошибка в коде ОКАТО не приведет к бюджетной потере, если налогоплательщик перечислял какой-то федеральный платеж. В этом случае код ОКАТО, при правильном указании всех остальных реквизитов, не играет решающей роли.

Во-вторых, если налогоплательщик, перечисляя региональный платеж, вместо своего ОКАТО укажет код другого муниципалитета, но в пределах своего региона. В этой ситуации региональный бюджет также не понесет никаких потерь, если все остальные реквизиты будут указаны верно.

Кроме того, есть еще один случай, когда платеж с неверным ОКАТО можно уточнить. Речь идет о ситуациях, когда бухгалтер ошибся в коде ОКАТО до 2006 года. Причем ошибка была допущена по коду муниципального образования того региона, который был реорганизован. Об этом, в частности, Минфин России сообщал в письме  от 19.12.2006 г. № 03-02-07/2-122.

Если же, уплачивая региональный платеж, укажет несуществующий код ОКАТО или ОКАТО муниципалитета другого региона, то такую ошибку исправить нельзя. Налог придется перечислять заново. Ведь в этом случае региональный бюджет уплаченную вами сумму не получит.

Аналогичная ситуация возникает, если бухгалтер ошибается в коде ОКАТО при перечислении местных платежей. Муниципальный бюджет в этом случае несет потери, и приходится платить налог второй раз, то есть погашать образовавшуюся недоимку по налоговым платежам и задолженности по пеням.

 

2) Ошибка в КБК

Еще одна распространенная ошибка - это неправильное указание кода бюджетной классификации. Как и ошибку в коде ОКАТО, эту неточность иногда можно исправить, подав заявление в инспекцию с просьбой уточнить платеж. Рассмотрим ситуации, когда это возможно.

Уплачивать налог повторно не придется, если бухгалтер ошибся в 14-м знаке КБК. Эта цифра показывает, что именно - налог, пени или штраф - перечисляет налогоплательщик. Следовательно, 14-й знак - это значение 1, 2 или 3. Если налогоплательщик указал не то значение или просто указала 0, то платеж все равно попадет в нужный бюджет.

Кроме того, можно уточнить платеж, если бухгалтер перепутал КБК двух налогов одного уровня. Так, уплачивая один федеральный налог (например, НДС), бухгалтер указал код другого федерального налога (например, налога на прибыль в части, перечисляемой в федеральный бюджет). Бюджет из-за такой ошибки ничего не потеряет, а, следовательно, второй раз налог перечислять не нужно. Для этого необходимо уточнить платеж. Об этом, в частности, Минфин напомнил в письме от 15 января 2007 г. № 03-02-07/2-3.

Также простительна ошибка следующего типа: вместо КБК конкретного налога указали общий код, который относится к целой группе платежей. Например, вместо КБК для НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, поставили общий КБК для всех видов НДФЛ. Или схожая ошибка: налог выбран верно, но КБК не тот. Например, вместо КБК для НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, указан КБК для НДФЛ с дивидендов. В таких случаях платеж также можно уточнить.

Все остальные ошибки в КБК приводят к образованию недоимки и пеням. В частности, если указан несуществующий КБК, то заплатить налог придется повторно.

Сообщает ФНС РФ

·   При уплате административных штрафов банки имеют право взимать комиссию с плательщиков

Банки обязаны без взимания какой-либо платы исполнять поручения налогоплательщиков, на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов.

Данное требование не распространяется на платежи, которые не являются налогами, сборами, пенями и штрафами, предусмотренными Налоговым кодексом.

Банк имеет право взимать комиссионное вознаграждение по операциям, если это не запрещено федеральным законом. (Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-02-03/26)

 

 

Образование

 

·   Скоро ли мы будем жить как развитый Запад?

В 1990-м году мы отставали от США по уровню ВВП на душу населения на 40 лет. Россия только сейчас догнала СССР 1990-го года. В советские времена слишком большая доля экономики приходилась на военно-промышленный комплекс. Сейчас другой перекос: благосостояние в России сосредоточено в крупных городах и нефтяных центрах.

По данным ООН в целом Россия находится по уровню развития где-то в шестом десятке стран: живется здесь немного хуже, чем в Боснии, зато чуть лучше, чем в Албании. Причем с 2000 г. мы даже опустились на три позиции в этом рейтинге. Но в прошлом году эксперты ООН решили посчитать индекс для отдельных российских регионов. Оказалось, что, будь Москва, Питер, Тюмень отдельными странами, они попали бы в третью десятку рейтинга, встав рядом с Чехией и Кипром.

Жители крупных российских городов готовятся в предстоящие новогодние праздники окунуться в атмосферу потребления, о которой советский человек не мог и мечтать. Согласно исследованию компании Deloitte, средний москвич собирается потратить на праздники €545. Жители пяти крупнейших городов России рассчитывают на чуть меньшую сумму, €480. Но даже они уже обогнали немцев и голландцев и постепенно приближаются к французам.

Безумствовать в праздники хорошо, когда у вас есть свободные деньги. Они появились не только у жителей мегаполисов. В 2000 г. большинство россиян «работало на еду» — на нее приходилось 53,5% расходов. Продовольствие по-прежнему - главный пункт в бюджете российской семьи, но теперь, по данным Независимого института социальной политики, его доля снизилась до 35,7%. Затраты на питание — один из самых показательных индикаторов благосостояния. Страны, где больше половины денег граждан уходит на хлеб насущный, считаются бедными. Мы из этой непрестижной категории государств уже выбрались, но и до благополучия пока далеко. Даже москвичи, проедающие 27% доходов, находятся лишь на уровне нынешней Литвы или Японии середины 1970-х, кому как больше нравится. Вот когда мы, как западные европейцы, будем оставлять в продуктовых магазинах не больше 12-13% своих денег, благополучие наконец наступит.

Вместо еды мы теперь покупаем услуги. Их доля в затратах с 2000 г. выросла с 19,4 до 29,5%. Услуги перетянули на себя все относительное сокращение трат на питание, а заодно и от товаров длительного пользования оторвали заметный кусок. Высвободившиеся деньги пошли в общем на пустяки: на отдых и развлечения. В сфере услуг потребление вообще растет сумасшедшими темпами: слишком уж сильно мы в свое время отстали.

Взять, к примеру, образование. Уровень проникновения высшего образования в России повысился, но нельзя сказать, что мы вдруг устремились к знаниям: многие связывают рост с сохранением призывной армии. Зато цена знаний стремится к западному уровню очень быстро. По данным ГУ-ВШЭ, с 2000 г. стоимость обучения в российских вузах выросла вдвое. В среднем один семестр стоит сейчас около $700. Это уже довольно близко к уровню оплаты в вузах Великобритании и Германии, где стоимость семестра для собственных граждан ограничена примерно $900-1000 (иностранцы платят в десятки раз больше). Впрочем, все знают, что по-настоящему качественное образование в России можно получить только в нескольких вузах, а там цены совсем другие: в Высшей школе экономики они доходят до $6000 за семестр, в МГИМО — до $5500, в МГУ — до $5000.

Повышение цен на образование — головная боль не только для российских родителей. В Великобритании разгорелись споры по поводу отмены накладываемых государством ограничений на стоимость обучения для граждан этой страны. Если предложенная еще правительством Блэра реформа пройдет, британским родителям придется платить раз в десять больше, чем сейчас. В США с 2000 г. стоимость образования в среднем выросла больше чем в 1,5 раза. Так что удорожание российского образования — не только следствие перехода от социалистической модели к капиталистической, но и часть общемирового тренда. Для российских пап и мам это плохая новость: вряд ли в обозримом будущем стоит рассчитывать на стабилизацию цен.

Деловой еженедельник Smart Money

 

 

 

Имущество

 

·   Путин упростил оформление прав на земельные участки

 Одобрение главы государства получил Закон от 23.11.2007 N 268-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросу оформления в упрощенном порядке прав наследников, а также иных граждан на земельные участки", который облегчает госрегистрацию прав на земли не только для граждан, которым они были предоставлены, но и для наследников этих граждан.

"АКДИ Экономика и жизнь"

Итак, граждане, которым достались в наследство имущественные права на здания и строения, расположенные на государственной или муниципальной земле, могут оформить право собственности на земельные участки в упрощенном порядке.

Для регистрации прав необходимы следующие документы:

- акт предоставления участка, свидетельство или иной документ, который удостоверяет ваше право на него;

- кадастровый план земельного участка.

Ранее составить кадастровый план без межевания было невозможно. Межеванием определяется положение границ участка и определяются его геодезические координаты. Межевание согласовывается с заинтересованными лицами. Сведения вносятся в государственный земельный кадастр при постановке земельных участков на кадастровый учет.

Закон устраняет необходимость межевания земли, следовательно, можно оформлять землю в собственность при наличии любого официального документа удостоверяющего права на него.

Но чудес не бывает. Межевание всё равно нужно будет сделать новоиспечённому собственнику, только уже без участия властей. Ведь он сам нарисовал свои границы для кадастрового плана. И не факт, что сосед нарисовал план своего участка не по той же земле. Право собственности по упрощённому порядку дают, но без межевания нельзя будет ни совершить сделку с этим участком, ни построить на нём никакой недвижимости… Вообщем, хотели как лучше, а получилось… Вот что получилось.

 

·   Минфин о переоценке основных средств бюджетников

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств, утвержденным Приказом МЭРТ, Минфина, Минимущества и Госкомстата от 25.01.2003 г. N 25/6п/14/7 (в редакции Приказа от 2 октября 2006 г. N 306/120н/139),  переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы, принадлежащие бюджетным учреждениям на праве оперативного управления, по состоянию на 1 января 2007 года. Незавершенные на 01.01.2007 капитальные вложения не переоцениваются.

Об этом Минфин сообщает в Письме от 02.11.2007 № 02-14-10а/2480. Данный документ ФНС довела до нижестоящих налоговых органов письмом от 30.10.2007 № ВЕ-6-16/836.

 

·   Учёт земли в бюджетных учреждениях

Непроизведенные активы все так же остаются скорее экзотикой, чем обычным явлением в бюджетном учете. Тем не менее бухгалтерам приходится соприкасаться с этой темой. Письмо Минфина России от 26 мая 2006 г. № 02-14-10a/1406 порадовало многих бухгалтеров, ломавших голову над учетом земельных участков.

 

Юридический аспект

При решении вопроса об отражении в учете стоимости земельного участка необходимо руководствоваться не только Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, но и нормативно-правовыми актами по разграничению, пользованию и владению собственностью на землю, а также по операциям, связанным с ее продажей, приобретением. Это в частности:

– Земельный кодекс;

– Гражданский кодекс;

– Закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).

 

Отметим, что к государственной собственности относится земля, не принадлежащая гражданам, юрлицам и муниципалитетам. Госсобственность на землю подразделяется на:

– федеральную собственность (земли, находящиеся в собственности РФ);

– собственность субъектов Российской Федерации (ст. 16 ЗК РФ).

В соответствии со статьей 20 Земельного кодекса государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование.

Законом № 122-ФЗ установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества. Вследствие этого бюджетное учреждение, обладающее правом постоянного пользования земельным участком, должно иметь Свидетельство о государственной регистрации прав.

Специалисты Минфина России в письме № 02-14-10a/1406 указали, что государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не являются основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету. Учитывая изложенное, авторы письма отметили, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, которыми учреждение имеет право распоряжаться в соответствии с Земельным кодексом.
Как правило, земля должна быть отражена на балансе исполнительного органа власти (органа местного самоуправления), на который возложены функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом.

 

Постановка участка на баланс

В соответствии с Инструкцией № 25н земля в бюджетном учете относится к непроизведенным активам и учитывается на счете 0 103 01 000 «Земля».

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости на момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. В первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов включаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Обратите внимание, что земли, которые находятся под зданиями, переданными бюджетным учреждениям в оперативное управление, не подлежат постановке на баланс учреждения. Если учреждение поставило на учет такие земли, необходимо внести изменения в учет и убрать их из баланса.

 

Выкуп за изъятие

В статьях 9 –11 Земельного кодекса фактически указан покупатель при изъятии путем выкупа земельных участков для государственных или муниципальных нужд. Решение об изъятии, в зависимости от того, для кого ( Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные органы) происходит изъятие, принимают:

– федеральные органы исполнительной власти;

– органы власти субъектов Федерации;

– органы местного самоуправления.

 

Землю приобрели и улучшили

Первоначальная стоимость объекта непроизведенных активов может изменяться в результате увеличения капитальных вложений по улучшению земель, переоценки, дооценки или уценки объектов.

Затраты на приобретение непроизведенных активов относят на счет 0 106 03 000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы».

 

Пример 1

Бюджетным учреждением приобретен и принят к бухгалтерскому учету земельный участок на основании акта о приеме-передаче и свидетельства о государственной регистрации прав. Его стоимость составила 3 500 000 руб. После этого произведены расходы капитального характера, связанные с мероприятиями по мелиорации, в сумме 1 000 000 руб. Данные операции в бюджетном учете будут оформлены следующими записями:

Дебет 1 106 03 330
«Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит 1 302 21 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»

– 3 500 000 руб. – отражены расходы по приобретению земельного участка.

Дебет 1 106 03 330
«Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит 1 302 21 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»

– 1 000 000 руб. – отражены расходы по мелиорации;

Дебет 1 103 01 330
«Увеличение стоимости земли»
Кредит 1 106 03 430
«Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»

– 4 500 000 руб. (3 500 000 + 1 000 000) – принят к бухгалтерскому учету земельный участок.

 

Требуется оценка

Если земля получена безвозмездно или же настал момент вовлечения в хозяйственный оборот уже имеющегося земельного участка, пока еще стоящего на балансе, нужно начинать с оценки рыночной стоимости.

Внимание! Оценка земельного участка осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

У многих бухгалтеров возникают вопросы, какая корреспонденция счетов должна отражать вовлечение непроизведенных активов в хозяйственный оборот, и куда относить дополнительные расходы, например услуги по оценке земли?

 

Бюджет является первым покупателем

В Федеральном законе от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» купле-продаже земли посвящена статья 8. В частности, в ней говорится, что при продаже земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения преимущественное право покупки имеет:

– субъект Российской Федерации;

– муниципальное образование (в случаях, установленных законом субъекта Российской Федерации).

Исключение – только продажа с публичных торгов.

Продавец обязан известить высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации или, в случаях, установленных законом субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления о намерении продать земельный участок в письменной форме, с указанием цены, размера, местоположения земельного участка и срока, до истечения которого должен быть осуществлен взаимный расчет. Срок для осуществления взаимных расчетов по таким сделкам не может быть более девяноста дней. Извещение вручается под расписку или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении.

Отказ от покупки возможен. Однако, если участок будет продаваться по цене, ниже ранее заявленной, или с изменением других существенных условий договора, продавец обязан направить новое извещение по правилам, установленным настоящей статьей.

 

Пример 2

Участок земли, впервые вовлекаемый в оборот, рыночная цена которого составляет 3 000 000 руб., принят к учету. Услуги сторонней организации по оценке стоимости этого земельного участка составили 25 000 руб. По нашему мнению, в учете бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 1 103 01 330
«Увеличение стоимости земли»
Кредит 1 401 01 180

«Прочие доходы»
– 3 000 000 руб. – принят к учету по рыночной цене земельный участок, впервые вовлекаемый в хозяйственный оборот;
Дебет 1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
Кредит 1 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– 25 000 руб. – получены услуги по оценке земельного участка;
Дебет 1 401 01 180
«Прочие доходы»
Кредит 1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
– 25 000 руб. – списаны расходы по оценке земельного участка.

Пример 3
Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что земельный участок получен безвозмездно. В этом случае бухгалтер, по нашему мнению, сделает следующие записи:

Дебет 1 106 03 330
«Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит 1 401 01 180
«Прочие доходы»
– 3 000 000 руб. – принят к учету по рыночной цене земельный участок, впервые вовлекаемый в хозяйственный оборот;
Дебет 1 106 03 330
«Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит 1 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– 25 000 руб. – получены услуги по оценке земельного участка;
Дебет 1 103 01 330
«Увеличение стоимости земли»
Кредит 1 106 03 430
«Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»
– 3 025 000 руб.– принят к учету земельный участок.

Обратите внимание на то, что амортизация по непроизведенным активам не начисляется.

 

Выбытие земли

Операции по выбытию непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производятся на основании Акта о списании объекта основных средств по форме 0306003, Акта о списании групп объектов основных средств по форме 0306033). Выбытие может произойти вследствие:

– продажи;

– безвозмездной передачи;

– списания объекта, пришедшего в негодность (например, засоление почвы);

– списания объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность в результате чрезвычайной ситуации.

 

Пример 4

Учреждение продало земельный участок по цене 2 200 000 руб. Его первоначальная стоимость – 1 700 000 руб. Другой участок земли стоимостью 1 000 000 руб. передан безвозмездно государственной организации. В учете учреждения данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 1 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Кредит 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– 2 200 000 руб. – начислен доход от реализации земельного участка;
Дебет 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 1 103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
– 1 700 000 руб. – списана балансовая стоимость земельного участка при его продаже;
Дебет 1 401 01 241
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
– 1 000 000 руб. – отражена безвозмездная передача земельного участка, находящегося в собственности учреждения.

Пример отражения хозяйственных операций по реализации земельного участка не содержит записей по начислению НДС, поскольку согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения.

 

Внимание! Средства от реализации земельных участков, полученные бюджетными учреждениями, в том числе и органами местного самоуправления, от коммерческой деятельности в настоящее время подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы от реализации земельных участков при определении налоговой базы могут быть уменьшены на расходы, соответствующие критериям, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса

Журнал "Бюджетный учет"

 

 

·   Бюджетные учреждения и льготы по налогу на имущество

С 1 января 2006 года прекращено действие отдельных льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных ст. 381 НК РФ. Например, п. 7 ст. 381 НК РФ предусматривалось освобождение от обложения налогом на имущество организаций объектов социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Поэтому у многих бюджетных учреждений возникает ряд вопросов, связанных с уплатой и начислением данного налога.

 

Налогоплательщики и налоговые льготы по налогу на имущество

Налог на имущество организаций (далее – налог) является региональным налогом, устанавливается, вводится в действие Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ). Соответственно, плательщиками этого налога являются все российские организации, в том числе и бюджетные.

В соответствии со ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество бюджетные учреждения освобождены в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения. Но кроме Налогового кодекса устанавливать льготы по налогу вправе и законодательные органы субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Таким образом, бюджетные учреждения могут быть освобождены от уплаты налога на имущество законами субъектов РФ.

 

Объект обложения налогом на имущество организаций

Налогом облагается движимое и недвижимое имущество российских организаций, которое учитывается на их балансе в качестве объектов основных средств. Имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, используемое в совместной деятельности, также является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ). Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

У организаций, имущество которых подлежит освобождению от налогообложения, возникает вопрос: будет ли действовать право на льготу, если часть имущества учреждений сдана в аренду? По данному вопросу имеется судебная практика, правда, сформировалась она во время применения п. 7 ст. 381 НК РФ (на сегодняшний день данная норма утратила силу). Каждый раз, когда налоговики запрещали применять льготы на переданное в аренду имущество, судьи для вынесения решения анализировали, установлена ли для ее применения обязанность по целевому использованию имущества. Если такой обязанности не было, то и отказ в применении льготы суд признавал неправомерным (Постановление ФАС ПО от 24.03.2005 № А57-18394/2004-22). Причем даже если целевое использование имущества было предусмотрено льготой, а налогоплательщик сдавал имущество в аренду, суды вставали на сторону налогоплательщика. Однако при этом должны были быть соблюдены следующие условия:

– деятельность арендатора совпадала с деятельностью, для которой предусмотрена льгота;

– «льготная норма» не предусматривала, что использовать имущество может только собственник (постановления ФАС СЗО от 19.04.2004 № А21-8432/03-С1, УО от 15.02.2005 № Ф09-326/05-АК).

На наш взгляд, такой же подход сохранится и при действии льгот на имущество, установленных законами субъектов РФ.

Рассмотрим следующую ситуацию. Бюджетному учреждению передают на праве оперативного управления объект недвижимого имущества. С какого момента объект подлежит обложению налогом (с момента подачи документов на регистрацию или с момента регистрации имущества) при условии, если он введен в эксплуатацию?

Как уже говорилось в приведенной выше ст. 374 НК РФ, имущество для признания его объектом обложения налогом должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При постановке на баланс объектов недвижимого имущества бюджетные организации руководствуются Инструкцией № 25н[1]. Согласно ей принятие к бюджетному учету объектов основных средств на счет 0 101 00 000 «Основные средства» осуществляется по их первоначальной стоимости на основании актов о приеме-передаче основных средств с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (п. 20 Инструкции № 25н). Документы, подтверждающие регистрацию имущества, необходимы, поскольку право оперативного управления, как и иные вещные права на объекты недвижимого имущества, подлежат государственной регистрации (ст. 131, 296 ГК РФ).

Минфин в Письме от 09.08.2006 № 03-06-01-04/154 разъяснил, что переданный по акту о приеме-передаче учреждению объект недвижимого имущества будет признаваться объектом налогообложения с даты передачи документов на регистрацию права оперативного управления на указанный объект недвижимого имущества. Несмотря на то что Минфин приводит нормативные акты, которые не распространяют свое действие на бюджетные учреждения, мы считаем, что и в бюджетном учете, в случае фактической эксплуатации объекта при наличии оформленного акта о его приеме-передаче и при передаче его документов на регистрацию, можно данный объект принять к учету в качестве основного средства и учитывать при исчислении налога на имущество.

 

Налоговая база и порядок ее определения

Налоговую базу налогоплательщики определяют самостоятельно
(
п. 3 ст. 376 НК РФ). Базой для исчисления налога служит среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для определения среднегодовой стоимости берется остаточная стоимость налогооблагаемого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно:

– в отношении имущества по месту нахождения организации;

– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый или отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода и первое число следующим за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В соответствии с Пунктом 46 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ[2] внесены изменения в расчет среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период. Теперь она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

 

Обложение налогом библиотечных фондов

Многие бюджетные организации задают вопрос: следует ли им включать стоимость библиотечных фондов в расчет налоговой базы по налогу на имущество? Минфин в Письме от 14.02.2006 № 03-06-01-04/33 разъяснил, что библиотечные фонды подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. В соответствии с Инструкцией № 25н они включены в состав основных средств, которые являются объектом обложения налогом (п. 1 ст. 374 НК РФ). Причем в целях налогообложения учитывается остаточная стоимость основных средств (ст. 375 НК РФ). Поскольку согласно п. 43 Инструкции № 25н по библиотечным фондам амортизация не начисляется, следовательно, налоговая база по ним будет формироваться исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости.

 

Налоговый и отчетный периоды, ставка налога

Для данного налога налоговым периодом признается год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие, 9 месяцев. Законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по данному налогу (ст. 379 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать 2,2%. В зависимости от категории налогоплательщиков или налогооблагаемого имущества можно устанавливать дифференцированные налоговые ставки (ст. 380 НК РФ).

 

Порядок исчисления налога, авансовых платежей и сроки их уплаты

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (год) как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу в течение этого года (п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

В свою очередь, авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Налогоплательщики могут не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, если законодательный орган субъекта РФ предусмотрел такое право (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога, авансовых платежей по нему также устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Если иное не предусмотрено законами субъектов РФ, то авансовые платежи подлежат уплате в течение налогового периода. По его истечении налогоплательщики уплачивают налог в сумме, исчисленной в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. Уплачивать в бюджет налог и налоговые платежи по нему следует по местонахождению российской организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

 

Организации необходимо рассчитать налог на имущество за полугодие 2007 г.

Остаточная стоимость основных средств составляет:

– на 01.01.2007 – 12 млн. 360 тыс. руб.;

– на 01.02.2007 – 12 млн. 655 тыс. руб.;

– на 01.03.2007 – 12 млн. 532 тыс. руб.;

– на 01.04.2007 – 12 млн. 452 тыс. руб.;

– на 01.05.2007 – 13 млн. 012 тыс. руб.;

– на 01.06.2007 – 13 млн. 123 тыс. руб.;

– на 01.07.2007 – 13 млн. 258 тыс. руб.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Для исчисления суммы авансового платежа по налогу за полугодие следует определить налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. Она составит 12 млн. 770 тыс. 285,71 руб.: ((12 млн. 360 тыс. + 12 млн. 655 тыс. + 12 млн. 532 тыс. + 12 млн. 452 тыс. + 13 млн. 12 тыс. + 13 млн. 123 тыс. + 13 млн. 258 тыс.) руб./ 7).

Затем исчислим сумму авансового платежа согласно п. 4 ст. 382 НК РФ: (12 млн. 770 тыс. 285,71 руб. х 2,2%)/ 1/4 = 70 236,57 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за полугодие 2007 года составит 70 236,57 руб.

Далее приведем пример расчета налога по итогам года.

Предположим, что налоговая база за налоговый период составила 13 млн. 116 тыс. 230,77 руб. Авансовые платежи за отчетные периоды составили:

– за I квартал – 68 748, 62 руб.;

– за полугодие – 70 236,57 руб.;

– за 9 месяцев – 71 328,95 руб.

Требуется определить сумму налога, необходимую для уплаты в бюджет по итогам налогового периода, то есть года.

Для данного расчета следует рассчитать сумму налога за весь год. Она составит 288 557,08 руб. (13 млн. 116 тыс. 230,77 руб. х 2,2%).

Теперь определим разницу между начисленной суммой налога за год и авансовыми платежами: 288 557,08 руб. – (68 748,62 руб. + 70 236,57 руб. + 71 328, 95 руб.) = 78 242,94 руб.

Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ по итогам налогового года следует уплатить в бюджет разницу между суммой налога и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. В нашем случае она составляет 78 242,94 руб.

 

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

Кроме начисления и уплаты налога налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по нему. Расчеты и декларация представляются по истечении отчетного и налогового периодов, но не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 1, 2 ст. 386 НК РФ). То есть за I квартал следует сдать расчеты по авансовым платежам не позднее 30 апреля, за полугодие – до 30 июля, за 9 месяцев – до 30 октября.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливают законодательные органы власти субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). По итогам налогового периода декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Например, декларацию за 2007 год следует представить в налоговую инспекцию до 30 марта 2008 года.

В настоящее время форма налоговой декларации принята Приказом МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению». Непредставление налоговой декларации в установленные законодательством сроки влечет взыскание штрафа в размере 5% подлежащей уплате суммы налога, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в течение 180 дней после того, как истек срок ее представления, то с него взыскивается штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей к уплате. Начиная со 181-го дня размер штрафа составит 10% от этой суммы (ст. 119 НК РФ).

 

Расчет налога на имущество при переоценке

Бюджетными учреждениями по состоянию на 01.01.2007[3] проведена переоценка основных средств и нематериальных активов. Возникает вопрос: как рассчитать бюджетным учреждениям налог за 2006 – 2007 годы в связи с переоценкой? Ответ на него содержится в Письме Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-05-06-01/34. Данным письмом финансовое ведомство разъяснило, что при расчете налога на имущество бюджетные учреждения должны учитывать результаты переоценки основных средств, которые отражены в бухучете. Министерство пришло к такому заключению, основываясь на следующих нормах Налогового кодекса и бюджетного учета.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества берется по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Из вышесказанного следует, что для определения среднегодовой стоимости имущества за налоговый и отчетный периоды его остаточная стоимость должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Переоценка осуществляется в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений[4] (далее – Порядок). Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2007 проводится бюджетными организациями в первом полугодии 2007 года в межотчетный период, то есть бюджетная отчетность за 2006 год составляется без ее учета. Поэтому остатки по счетам нефинансовых активов и амортизации по состоянию на 01.01.2007 в годовой бюджетной отчетности за 2006 год не будут равны вступительным остаткам по указанным счетам на ту же дату в отчетности за 2007-й. Следовательно, результаты переоценки учитываются в составе бухгалтерской отчетности за 2007 год после ее проведения.

Таким образом, результаты переоценки основных средств, проведенной бюджетным учреждением на 01.01.2007, должны быть учтены в налоговой декларации за 2007 год в остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Тот же порядок расчета применяется и в налоговых расчетах по авансовым платежам, представляемых в инспекцию после отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения. Поэтому если результаты переоценки не отражены в бухгалтерской отчетности за I квартал 2007 года, то расчет авансового платежа по налогу за этот период производится без учета результатов переоценки. Если результаты переоценки отражены во II квартале, то перерасчет авансового платежа за I квартал не производится. В этом случае результаты переоценки основных средств должны быть учтены для целей налогообложения при расчете среднегодовой стоимости имущества за первое полугодие, 9 месяцев и год начиная с 01.01.2007 по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.


[1] Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

[2] Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ».

[3] Приказ Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Росстата от 02.10.2006 № 306/120н/139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений».

[4] Утвержден совместным Приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25.01.2003 № 25/6н/14/7.

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения».

 

 

 

Новости IT

 

·   Опубликован новый справочник СОУН

На сайте ГНИВЦ ФНС опубликована новая база данных Справочника обозначений налоговых органов для целей учета налоговых органов (Справочник СОУН) от 28.11.2007.

Программа работы с СОУН - SOUN251.rar

Инструкция по установке программы - ReadMe251.rar

База данных СОУН от 28.11.2007 - SOUN_DBF.ARJ

 

·   В будущем www трансформируется в ggg

В будущем концепция интернета World Wide Web (www) трансформируется в Giant Global Graph (ggg) - "гигантский глобальный граф". Принципиально новую концепцию интернета предложил создатель Всемирной паутины (www) Тимоти Бернерс-Ли. Если нынешняя Всемирная паутина сфокусирована на взаимосвязи документов, то есть, веб-сайтов, то ggg будет построена на взаимосвязи непосредственно пользователей интернета (по примеру социальных сетей).

 

·   Обновление для программы "Налогоплательщик ЮЛ"

Для программы "Налогоплательщик ЮЛ" обновлены справочники/классификаторы

- ОКВЭД  Виды экономической деятельности
файл asv0073.cab

- СОУН Справочник обозначений налоговых органов для целей учета налогоплательщиков
файл psoun.cab

Для подключения справочников в программе "Налогоплательщик ЮЛ" меню Сервис/Прием справочников/Прием справочников, из локальной папки,
указать скачанные .cab файлы.

 

·   Кража денег с банковских карт захлестнула Россию

Мошенники, ранее облегчавшие кошельки жителей развитых стран, занялись обработкой россиян. Cейчас в интернете есть несколько русскоязычных сайтов, беспрепятственно торгующих данными чужих карт. Эксперты отмечают, что привлечь к ответственности мошенников практически нереально и держателям карт остается рассчитывать только на свою осмотрительность.

Международная организация Secure Computering, объединяющая специалистов в области информационной безопасности, сообщила, что мошенники изобрели новый вид выуживания секретных кодов у владельцев пластиковых карт. Новинка использует технологию под названием «вишинг» и автоматически собирает нужные сведения посредством телефона. До России, по словам банкиров, ноу-хау еще не дошло, но это лишь дело времени.

Схема, по которой действуют мошенники, довольно проста и полностью автоматизирована. Первым делом «рыбаки» настраивают телефонный автонабиратель, который круглосуточно набирает номера в определенном регионе. Когда потенциальная жертва снимает трубку, автоответчик предупреждает, что его пластиковая карта находится в руках мошенников, и просит срочно перезвонить по указанному номеру. Он чаще всего четырехзначный и очень похож на номера центров экстренной помощи, поэтому перепуганные владельцы карт, откинув всякие сомнения, перезванивают. На другом конце провода компьютерный голос вежливо просит пройти сверку данных и ввести с клавиатуры телефона секретный код пластика. Параллельно выясняется номер счета, полное имя и адрес держателя, срок действия его карты. Успокоенный владелец кладет трубку, а спустя некоторое время обнаруживает свой пластиковый кошелек пустым.

Пока телефонные атаки еще не получили широкого распространения, однако, учитывая эффективность изобретения, «нужно ждать эпидемии».

Преступность, по мнению экспертов, базируется на трех фундаментальных источниках - мотиве, шансе и наличии возможности. Рост числа пользователей, оперирующих со своими банковскими счетами в Интернете, дал преступникам шанс, предоставив возможность совершения преступлений этого типа, а деньги жертв стали мотивом. Сети для рассылки спама с помощью зараженных машин, владельцы которых и не подозревают об этом, предоставили преступникам такие возможности, что данная тема не сходила с уст специалистов по вопросам компьютерной безопасности на протяжении всего года.

Так, первые опыты в области фишинга не производили впечатления какой-либо особенной угрозы, однако в данном случае речь шла о новом явлении, свидетельствовавшем о начале новой эры в области краж персональных данных, чему в немалой степени способствовала растущая мощь шпионского ПО. Несмотря на то, что мошенничеству с использованием приемов фишинга уже не один год, его внезапный рост в нынешнем году свидетельствует о том, что рост числа пользователей, осуществляющих покупки и банковские операции в Сети, сделал фишинг экономически окупаемым.

Если раньше мошенники бесхитростно действовали от лица известных банков и компаний, посылая миллионы писем, например, с темой «необходимо обновление учетной записи», которые заманивали наивных пользователей на подставные веб-сайты. Теперь увеличивается количество случаев использования вирусов-червей и шпионских программ для незаметного перенаправления пользователей на фальшивые сайты. Если раньше фишеры были чем-то вроде уличных воришек в Сети, то теперь они действуют как организованные преступные группировки.

Около половины атак проводилось с использованием шпионских программ или другого вредоносного кода. Так, например, одна из подобных атак, зафиксированная датской консалтинговой фирмой Secunia, вводила пользователя в заблуждение путем модификации файлов операционной системы Windows, после чего, во время набора пользователем адреса веб-сайта, браузер жертвы перенаправлялся на подставной сервер. Подобным способом были проведены несколько атак, подменявших адреса некоторых южно-американских банков.

Более «амбициозные» атаки ставят своей целью уже серверы доменных имен, которые служат виртуальными адресными книгами, сопоставляющими имена сайтов с IP-адресом, имеющимся у каждого устройства, подключенного к интернету. Контролируя такой сервер, можно перенаправлять пользователей, запрашивающих, к примеру, www.bankofamerica.com, на подставной сайт с идентичным дизайном. Серверы доменных имен намного сложнее взломать, чем компьютер обычного пользователя, но шанс всегда есть, а в случае успеха злоумышленники получат в свое распоряжение очень действенный инструмент.

Даже самые простые виды фишинга теперь усложняются, отмечают эксперты. Если раньше мошенники пользовались ссылками с адресом, похожим на адрес сайта известной компании, то теперь ссылки на фальшивые сервера прячут внутрь кода письма, показывая пользователю ссылку в виде настоящего адреса. По данным Рабочей группы по противодействию фишингу (APWG), ассоциации, объединяющей 400 членов, мошенники чаще всего подделывались под Citibank, аукцион eBay или его расчетную систему PayPal.

"Центр исследования компьютерной преступности"

 

Впрочем, сами банки тоже вызывают опасения клиентов. Клиенты банков не так боятся кардеров и прочих мошенников, как самих банкиров и их комиссий. По данным опроса, проведенного консалтинговой фирмой Gartner, потребители теперь в пять раз чаще готовы сменить банк из-за скрытых комиссий (например, за овердрафт), нежели из-за проблем с защитой. Неожиданное снятие комиссий может больше обеспокоить или рассердить, чем «заимствование» средств с их счета преступником.

www.bankir.ru

 

Личное

 

·   Секс на работе

Бухгалтерия – не место для флирта? А вот и нет. Газета Times  для тех, "кто стремится преуспеть в корпоративном мире", провела опрос, давший поразительные результаты: каждый пятый офисный работник утверждает, что занимается сексом на рабочем месте. Но где они предпочитают этим заниматься? 25% опрошенных выбирают рабочий стол шефа, другие предпочитают конференц-залы, столовые и даже балконы и крыши здания.

Inopressa.ru

·   Большинство россиян в возможность нормальной жизни на пенсию не верит

Только 6% участников всероссийского социологического исследования «Отношение населения к системе пенсионного обеспечения и хода ее модернизации», проведенного по заказу Пенсионного фонда Российской Федерации, уверены в том, что пенсии хватит им для поддержания достойного уровня жизни. Большинство же россиян по-прежнему в этом сомневаются, а то и просто уверены в обратном. Однако, в Пенсионном фонде и таким результатом довольны. Хотя бы потому что год назад оптимистов было вдвое меньше, а сомневающихся больше.

ROKF.RU

·   Каков стиль вашей пары?

Пять типов брачных союзов были выделены группой социологов из университета Женевы (Швейцария). Эта классификация – результат наблюдения за 1500 парами людей разных возрастов, не меньше года живущих в законном или гражданском браке.

Любопытно первое впечатление, полученное в результате исследования: никогда раньше внешние «декорации» любви не были столь разнообразными, а пары – столь свободными в выборе отношений. «Можно утверждать, что стандартной модели брака пришел конец, – подводит итог Жан Келлерхаль, один из авторов работы. – В наше время на первый план в паре выходят креативность и индивидуальность».

Читайте дальше