Выпуск от 2 ноября 2009 года

 

Новости законодательства.

 

Оглавление

Дайджест новостей. 1

Список полезных статей. 2

НДФЛ. 3

·       О стандартных налоговых вычетах. 3

·       Стандартные вычеты при расчёте отпускных с переходом через месяц. 3

Фонды.. 4

·       Страховые взносы вместо ЕСН.. 4

·       Больничные и декретные - 2010. 10

Выплаты работникам.. 23

·       Расходы по выплате выходного пособия уменьшают налог на прибыль. 23

·       Правительством дополнены правила подсчета трудового стажа. 23

·       Компенсации и ЕСН/взносы.. 24

 

 

Дайджест новостей

Хочешь подробностей - жми на ссылки!

 

ü       С 1 января 2010 года давать разъяснения по взносам во внебюджетные фонды будет Министерство здравоохранения и социального развития РФ. (Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731)

ü       С 30 сентября Центробанк снизил ставку рефинансирования до 10% годовых, вместо прежних 10,5. Это уже седьмое понижение ставки за этот год. Сейчас размер ставки установлен на уровне 2007 года.

ü       А вот и восьмое понижение в этом году. ЦБ РФ впервые в истории опускает ставку рефинансирования ниже 10%. Совет директоров ЦБ РФ принял решение о снижении с 30 октября 2009 года ставки рефинансирования и процентных ставок по отдельным операциям Банка России на 0,5%, т.е. до 9,5%. И не за горами 9%.

ü       Разработаны формы отчетности по страховым взносам. На официальном сайте Минздравсоцразвития опубликованы проекты двух приказов, утверждающих формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ПФР, ФФОМС и ТФОМС и порядок их заполнения. Первый – предназначен для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам, второй - для тех, кто выплаты физическим лицам не производит. Данные формы будут применяться, начиная с отчетности за I квартал 2010 года.

ü       Также на сайте Минздравсоцразвития России появился проект новой формы 4-ФСС РФ, по которой придется отчитываться начиная с I квартала 2010 года. В целом документ похож на нынешнюю расчетную ведомость. Но есть и отличия. Так, на титульном листе и в разделе I появились поля, в которых придется проставлять коды отчетного периода (3, 6 или 9) и компании (041, 051, 061 или 071). Также в новой форме 4-ФСС предусмотрено несколько дополнительных таблиц. Минздравсоцразвития обнародовало проект документа не просто так. В ведомстве ждут от бухгалтеров замечаний и предложений. Их можно отправлять прямо на сайт.

ü       Вышло Постановление Правительства РФ от 19.10.2009 N 839 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375", содержащее

"Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию" приведено в соответствие с изменениями в законодательстве

Изменения, внесенные в указанное Положение, вступающие в силу с 1 января 2010 года, связаны с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (новая редакция наименования закона - "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"), в связи с отменой с 1 января 2010 года единого социального налога и введением уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Изменения коснулись, в частности, наименования Положения, определения выплат, включаемых в средний заработок, определения расчётных периодов, определения среднего заработка, порядка исчисления пособий, в том числе с учетом применения районных коэффициентов.

Комментарии см в этом выпуске новостей в материале  «Страховые взносы вместо ЕСН»

 

ü       Правительство уточнило порядок исчисления больничных и декретных. Своим постановлением Правительство утвердило изменения в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. В частности, определено, что включается в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия. Это все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС. Во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в п.8 Положения. (Постановление Правительства РФ от 19.10.2009 № 839)

ü       Перерегистрировать ООО можно будет и после нового года. На сайте УФНС РФ по г. Москве размещено сообщение о том, что ООО, не успевшие пройти перерегистрацию до нового года, ликвидированы или автоматически исключены из ЕГРЮЛ не будут. Это не предусмотрено ни Законом от 30.12.2008 № 312-ФЗ, ни какими-либо иными актами. Пройти перерегистрацию можно будет и после 01.01.2010. Перерегистрация устава в настоящее время необходима:

- ООО, у которых размер уставного капитала ниже установленного действующим законодательством минимума в 10 000 рублей;

- ООО, участники которых планируют в ближайшее время отчуждать принадлежащие им доли.

ü       На официальном сайте ФНС РФ размещены: Программа «Декларация 2008» версия от 06.10.2009 и Программа «Декларация 2007». Программы предназначены для автоматизированного заполнения налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ и форма 4-НДФЛ) за 2007 и 2008 годы.

ü       Минздравсоцразвития РФ утвердило порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки. Приказом № 739н от 11.09.2009 утверждены форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы. Согласно документу, работодатель или уполномоченное им лицо приказом назначает работника организации, ответственного за ведение журнала выбытия и журнала прибытия, а также за осуществление отметок в командировочных удостоверениях. При этом работодатель обязан обеспечить хранение журнала выбытия и журнала прибытия в течение 5 лет со дня их оформления в установленном порядке.

ü       Внебюджетные фонды готовятся к администрированию страховых взносов. Для координации действий между Пенсионным фондом РФ и Федеральным фондом ОМС разработан план совместных мероприятий. Разработаны и согласованы все необходимые формы документов и правила их заполнения страхователями. Специалисты ПФР и ФНС проводят сверки баз данных плательщиков страховых взносов. (Официальный интернет-сайт Федерального Фонда обязательного медицинского страхования)

 

Список полезных статей

 

ü       Пособия-2010: новые алгоритмы расчёта начало

ü       Пособия-2010: новые алгоритмы расчёта окончание

 

 

НДФЛ

·        О стандартных налоговых вычетах

Налоговики рассмотрели запрос по вопросу представления стандартного налогового вычета, предусмотренного статьей 218 НК РФ. Как разъяснено в письме от 30.07.09 № 3-5-04/1133, стандартные вычеты в размере 400 и 600 руб. могут предоставляться налоговым агентом на основании письменных заявлений физлиц, которые впервые заключили трудовой договор либо длительное время не работали и не получали дохода.

Служба новостей TaxHelp.RU

·        Стандартные вычеты при расчёте отпускных с переходом через месяц

По общему правилу стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют по итогам каждого месяца (п. 1 ст. 218 Налогового кодекса). Однако из кодекса не ясно, как их предоставлять, когда отпуск сотрудника приходится на два месяца. Один раз при расчете налога за месяц, в котором отпускные были выплачены, или за каждый месяц, за который они начислены.

Отпускные не распределяют. По мнению чиновников, отпускные не являются вознаграждением за труд. Поэтому распределять их по месяцам не требуется. Всю сумму включают в доходы того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А уже исходя из них определяют, есть ли у сотрудника право на стандартный вычет.

Допустим, сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября на 14 календарных дней. Должностной оклад – 27 000 руб., с октября – 30 000 руб. Отпускные за две недели – 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб.+ 15 000 руб.). Их сумма превышает 280 000 руб., поэтому сотрудник права на детский вычет за октябрь не имеет, и НДФЛ, который с него нужно будет удержать, составит 5200 руб. ((25 000 руб. + 15 000 руб.) × 13%). Причем, если по итогам ноября предельный размер доходов будет превышен, этот налог пересчитывать не нужно.

Отпускные распределяют. Приведенный выше вариант расчета прямо не следует из кодекса и нигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные распределять по месяцам и рассчитывать вычет отдельно за каждый месяц. Тем более что это следует из правил заполнения карточки 1-НДФЛ (раздел 3 Порядка, утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583).

В нашем примере тогда доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. × 6 дн.). А значит, сотрудник сможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ будет меньше – 5070 руб. ((25 000 руб. + 15 000 руб. – 1000 руб.) × 13%).

Но, как мы выяснили у налоговиков на местах, они придерживаются первого способа расчета. По их мнению, он следует из писем Минфина от 06.03.08 № 03-04-06-01/49 и ФНС от 09.07.08 № 3-5-04/238@.

УНП" № 40, 2009

 

Стандартные вычеты не дают покоя аналитикам-теоретикам.

Бухгалтеры посмеиваются: из-за 130 рублей выгоды такая сомнительная схема...

 

 


Фонды

·       Страховые взносы вместо ЕСН

С 2010 года начинает свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды – Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

Тарифы.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизмененными (Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 г).

Для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, тарифы взносов  во внебюджетные фонды будут следующими.

Фонд

2010

2011

ПФР

20%

26%

ФСС

2,9%

2,9%

ФФОМС

1,1%

2,1%

ТФОМС

2%

3%

 

26%

34%

Таким образом, в 2010 году тарифы останутся равными ставкам ЕСН 2009 года, а повышение тарифов планируется с 2011 года.

Следует отметить, что разбивка взносов в ПФР будет иметь следующий вид:

год

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Для лиц 1966 года рождения и старше.

Лица 1967 года и моложе.

Лица 1967 года и моложе.

2010

20%

20%

14%

6%

2011

26%

26%

20%

6%

 

Изменения для налогоплательщиков, применяющих специальные  режимы налогообложения.
В 2010 году.

1) На уровне ставок 2009 года, но без применения регресса, останутся тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В данной статье указывается на пониженный тариф для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, а также для  лиц, использующих труд инвалидов.  Они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14%, со следующей разбивкой:

 

год

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Для лиц 1966 года рождения и старше.

Лица 1967 года и моложе.

Лица 1967 года и моложе.

2010

         14%

14%

8%

6%

2) Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны будут начислять 10,3% в ПФР, со следующей разбивкой:

год

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Для лиц 1966 года рождения и старше.

Лица 1967 года и моложе.

Лица 1967 года и моложе.

2010

         10,3%

10,3%

4,3%

6%

3) Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), в соответствии с ч.2 ст.13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, равны произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд.  Взносы в  ФСС данная категория налогоплательщиков не уплачивает.

Фонд

2010

ПФР

МРОТ x 20% x 12

ФФОМС

МРОТ x 1,1% x 12

ТФОМС

МРОТ x 2% x 12

Поскольку МРОТ на 2010 г. пока не установлен, точно рассчитать налоговую нагрузку в данный момент времени невозможно.

 

С 2011 года.
1) Для таких категорий налогоплательщиков как сельскохозяйственные товаропроизводители; имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;  использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов; применяющие ЕСХН, обусловлен переходный период с 2011 года по 2014, а с 2015 года льгот для них не предусмотрено.
Тарифы в переходный период будут следующие:

Фонд

2011-2012

2013-2014

ПФР

16%

21%

ФСС

1,9%

2,4%

ФФОМС

1,1%

1,6%

ТФОМС

2,1%

2,1%

 

20,2%

27,1%

Разбивка взносов в ПФР будет иметь следующий вид:

Год

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Для лиц 1966 года рождения и старше.

Лица 1967 года и моложе.

Лица 1967 года и моложе.

2011-2012

        16%

16%

10%

6%

2013-
2014

21%

21%

15%

6%

 

2) Налогоплательщики, применяющие УСН или ЕНВД, с 2011 приравниваются к налогоплательщикам, применяющим общую систему налогообложения. Соответственно, ставка налогообложения для них будет составлять 34%.

3) Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), будут рассчитываться по следующим формулам:

Добровольные взносы в фонд социального страхования для спецрежимников.
Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), взносы в ФСС из ранга добровольных в ранг обязательных должны перейти с 2011 года.
2010 год является для них переходным. Те, кто вступил в добровольные отношения с ФСС согласно Федеральному закону № 190-ФЗ до 31 декабря 2009 года (включительно), могут продлять отношения с ФСС, и будут иметь право на получение пособий по страховым случаям, наступившим после 01 января 2010 года, если уплатили страховые взносы в течение 6 месяцев или за меньший период, но более 1507 рублей. Если на 01 января 2010 года уплачены взносы в размере менее 1507 рублей, то требуется доплата до данной суммы (п.6 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ).
При соблюдении всех выше перечисленных условий по уплате взносов в случае смерти лица, добровольно вступившего 01 января 2010 года в отношения с фондом, или смерти несовершеннолетнего члена его семьи по страховым случаям, наступившим в 2010 году, выплачивается социальное пособие на погребение, либо осуществляется возмещение стоимости услуг по погребению.        
Тарифы составляли:
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, производящими выплат физическим лицам), 3% от налоговой базы. Выплата пособий в случае временной нетрудоспособности осуществлялась полностью за счет фонда.
- для индивидуальных предпринимателей (за себя) – 3.5%.Выплата пособий в случае временной нетрудоспособности, или в связи с материнством, осуществлялись через 6 месяцев после начала уплаты взносов.

Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам),  начинают действовать с 2010 года и составляют (ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ): МРОТ х 2.9% х 12
Взнос должен уплачиваться не позднее 31 декабря текущего года, с момента подачи заявления о добровольном вступлении в отношения с ФСС. Право на выплаты наступает с 01 января следующего года.
После этого они приобретают право на пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС с 1-го дня нетрудоспособности, а так же в связи с материнством  (п. 2,2 ст.3 Федерального закона № 255-ФЗ).

 

Порядок начисления и уплаты взносов.

 Налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, страховые взносы будут начислять в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца и перечислять отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС; в виде ежемесячных обязательных платежей отдельными расчетными документами, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч.3 -5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях. 

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС), подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч.2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Налогоплательщики, не производящие выплат физлицам, перечисляют взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч.2 -4 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

 

База и объект налогообложения.

При расчете взносов отказались от  использования регрессивной шкалы, а налогооблагаемая база для начисления взносов не должна превышать определенную сумму (ч.4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумма исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода. В 2010 году эта сумма составляет 415 000 руб., и в дальнейшем будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы.            Работнику, у которого зарплата составляет  более 415 000 рублей в год, придется откладывать себе на пенсию самому, так как свыше этого предела пенсия начисляться не будет.

Объект и база обложения страховыми взносами в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, определяемыми в настоящее время в порядке  ст.ст. 236 и 237  НК РФ.

Но следует отметить некоторые отличия:
1) если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (ч.6 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а не их рыночная стоимость (п.4 ст. 237 НК РФ).
2) В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ прописано, что на сумму доходов от вознаграждения, выплачиваемое автору произведения по лицензионному договору, договору об отчуждении исключительного права, а также по договору авторского заказа, начисляются страховые взносы, но ее можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением таких доходов. В ч.7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ приводятся нормативы затрат (они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в ст. 221 НК РФ), которые можно принять к вычету, только если расходы не подтверждены документально. 

 

Суммы, облагаемые страховыми взносами.

Виды доходов, в целях налогообложения страховыми взносами, практически не отличаются от доходов для исчисления ЕСН, за рядом нескольких исключений.
Теперь облагаются страховыми взносами следующие выплаты, ранее необлагаемые ЕСН:
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Их исключили из перечня сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц (ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Некоторые отличия в перечне выплат, необлагаемых страховыми взносами:
- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
- С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.
- изменен порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании (ч.2 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
- не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п.15 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
- не начисляются страховые взносы не только на суммы оплаты работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, но и на компенсацию работнику указанных затрат (п.2,12 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

 

Отчетность.

Отчетность за 2009 год сдается без изменений. Таким образом, организациям отчетность нужно будет подать до 1 марта 2010 года, а индивидуальным предпринимателям, адвокатам и частнопрактикующим нотариусам не позднее 30 апреля.

Фонды ФОМС И ПФР. С 2010 года полномочия за контролем над начислением и уплатой страховых взносов по ФОМС И ПФР переходят от налоговых органов к специалистам ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов должны будут ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым в территориальные органы ПФР и ФОМС (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Сроки подачи устанавливаются до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

 

Фонд социального страхования.

Взносы в ФСС, как и раньше, будет контролировать сам фонд. Отчетность будет подаваться ежеквартально, сроки сдачи расчетов в ФСС  до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом.

В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, обязаны сдавать отчетность только в электронной форме и скреплять ее электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом "Об электронной цифровой подписи" (ст. 61 Закона № 212-ФЗ). Но уже с 2011 года данный предел численности работников снижается до 50 человек (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

В случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) или индивидуального предпринимателя, то до дня подачи в регистрирующий орган заявления в связи с его ликвидацией должны представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. (ч. 15 ст. 15 Федерального Закона № 212-ФЗ). Если есть разница между суммами начисленных и уплаченных страховых взносов,  то она подлежит уплате или возврату.

Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физически лицам, подают в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

 

Персонифицированный учет

В 2010 году отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год, соответственно, страхователи должны подать сведения до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон № 213-ФЗ).

С 2011 года отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц. Положение вступает в силу с 1 июля 2010 года (п. 3 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).

До 1 марта следующего года обязаны представить сведения физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы (п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

 

Изменения в программе фонда социального страхования.

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ, который регулировал порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, приобрел название: "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и претерпел некоторые изменения.

Основные изменения:

- при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,  отменено ограничение фиксированной суммой максимального размера  (отменены п.5 ст.7, п.2 ст.11 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), но теперь потолком будет среднедневной заработок, исчисляемый следующим образом: 415 000  / 365 (т.е. предельная величина базы для начисления страховых взносов, назначенная на 2010 год, поделенная на количество дней в году) (п. 3.1 ст.14 Федерального Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Таким образом, средний дневной заработок для расчета данных пособий в 2010 году составит 1136 руб. 98 коп., т.е. 34 583 руб. за месяц. (в 2009 году - 18 720 руб.).

Первые два дня временной нетрудоспособности по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (пп.1 п.2 ст.3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

 

Если организация осуществляет доплаты до фактического заработка сотрудникам в случае временной нетрудоспособности, сможет ли она уменьшить налогооблагаемый доход по налогу на прибыль? На это дал разъяснение Минфин России в своем письме от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169. Такой расход, если он предусмотрен трудовыми или коллективным договорами, по-прежнему можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Минфин России привел следующие доводы: Перечень налоговых расходов на оплату труда является открытым, поэтому в 2010 году и далее доплату до фактического заработка можно будет учесть при расчете налогооблагаемой прибыли.

Следует отметить, что с этой доплаты придется рассчитать страховые взносы во внебюджетные фонды.

- при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком, как и ранее, учитывается только 40% среднего заработка, но снято ограничение по максимальному размеру (6000 руб.* коэфф.). Останется без изменения минимальный размер  по уходу за первым ребенком (1500 руб.) и по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (3000 руб.) ( п. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). В случае ухода за двумя или более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется, но оно не должно превышать 100% среднего заработка и не может быть меньше суммированного минимального размера (п. 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Ежемесячное пособие  по  уходу  за  ребенком    исчисляется из среднего заработка  застрахованного  лица,  который  определяется   путем умножения среднего дневного заработка  на  30,4.  Средний  заработок,  из   которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать средний заработок, определяемый путем деления предельной  величины   базы для  начисления  страховых  взносов  в  Фонд  социального     страхования Российской Федерации, установленной  Федеральным  законом  "О   страховых взносах  в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,  Фонд    социального страхования  Российской  Федерации,  Федеральный   фонд     обязательного медицинского  страхования   и   территориальные   фонды     обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 12 (п.п.5.1 п.9 ст. 13 Федерального закона №213-ФЗ от 24.07.2009 года)
Следует подчеркнуть, что средний заработок, за полный календарный месяц не должен превышать предельной величины базы для начисления взносов, разделенной на 12 месяцев. Что в 2010 году составляет 415 000 / 12 = 34 583 (в 2009 году - 25 390 руб.).

- отменен Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ, который устанавливал особые условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности для граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы налогообложения. Данные категории работодателей будут выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в общем порядке.

 

 


·       Больничные и декретные - 2010

С 1 января 2010 г. вступает в силу новая редакция Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, который будет называться «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Меняется не только название закона, но и порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Изменения в название Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) и в порядок исчисления пособий внесены ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“.

Особенности порядка исчисления пособий регламентированы постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (далее — постановление № 375), действующим в части, не противоречащей Закону № 255-ФЗ.

Алгоритмы расчета и примеры, приведенные ниже, основаны на нормативных правовых актах, действующих с начала следующего года.

 

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности

1. Определяем средний дневной заработок работника

Пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (расчётный период) работы у данного страхователя (работодателя), предшествовавших месяцу наступления страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В среднем заработке, исходя из которого исчисляется пособие, учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ в базе учитываются все выплаты в пользу работника, за исключением тех, которые указаны в ст. 9 этого закона.

Заработок, исходя из которого исчисляется пособие, не включает выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

При определении среднего заработка застрахованного лица из расчетного периода исключаются периоды и начисленные в них суммы, поименованные в п. 8 постановления № 375. Исключение — наступление временной нетрудоспособности у беременных женщин. В этом случае в расчете дополнительно участвует средний заработок, сохраняемый на время перевода беременной женщины на более легкую работу (п. 13 постановления № 375).

В расчет принимаются только фактически начисленные за расчетный период суммы. Никакой корректировки выплат в пользу работников на коэффициенты повышения тарифных ставок или окладов (например, с 1-го числа месяца нетрудоспособности или в период нетрудоспособности) не допускается. Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу с изменением размера оплаты труда (или увеличился размер заработной платы в целом по организации), указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (или с даты повышения заработной платы).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного работнику заработка (за 12 предшествовавших месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Аналогично определяется средний дневной заработок работников с суммированным учетом рабочего времени.

 

Буква закона

Страховым случаем при временной нетрудоспособности признается (п. 1 ст. 5 Закона № 255ФЗ):

1) утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

2) необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивание в установленном порядке в санаторно­-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

 

2. Сравниваем средний дневной заработок с его предельным размером

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленной Законом № 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС России в 2010 г. составляет 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Этот показатель ежегодно индексируется.

Иными словами, в 2010 г. средний дневной заработок для начисления пособий не должен превышать 1136,986 руб. (415 000 руб. : 365). Если фактическая величина среднего дневного заработка превышает предельную, за основу расчета принимается предельная величина. Если фактический заработок меньше предельной величины, за основу берется фактический показатель.

3. Определяем размер дневного пособия с учетом продолжительности страхового стажа застрахованного лица

Размер пособия в общем случае зависит от страхового стажа работника и составляет:

- 100% среднего заработка лица, имеющего страховой стаж восемь и более лет;

-   80% среднего заработка лица, имеющего страховой стаж от пяти до восьми лет;

-   60% среднего заработка лица, имеющего страховой стаж до пяти лет

(ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

4. Исчисляем размер пособия по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера рассчитанного дневного пособия (с учетом предельного размера и страхового стажа) на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число оплачиваемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни, но исключаются календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, за которые пособие не назначается. Такие дни указаны в ст. 9 Закона № 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности по сути является возмещением утраченного работником в связи с нетрудоспособностью фактического заработка. Поэтому оно не назначается за те периоды, когда работник освобождался от работы (п. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

5. Определяем источник финансирования выплаты пособия

Все виды пособий по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС России, кроме первых двух дней временной нетрудоспособности, связанной с заболеванием (или травмой), в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или экстракорпоральным оплодотворением, которые оплачиваются за счет средств работодателя.


 

Пример 1

Страховой стаж работника — 7 лет и 10 месяцев. Работник заболел в апреле 2010 г. Период с 12 по 20 апреля подтвержден листком нетрудоспособности, по которому оплачиваются все дни. В расчетном периоде работник трудился вахтовым методом: 14 дней — вахта и 14 дней — междувахтовый отдых. Суммы, начисленные работнику в расчетном периоде, приведены в табл. 1 на с. 25.

Количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработок, составляет 316 календарных дня (365 календ. дн. – 49 календ. дн.).

Сумма материальной помощи работнику, не превышающая 4000 руб. за расчётный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Средний дневной заработок составит

2006,329 руб. [628 000 руб. + (10 000 руб. – 4000 руб.) : 316 дн.].

Поскольку рассчитанный средний дневной заработок превышает предельную величину (2006,329 руб. > 1136,986 руб.), за основу расчета берется предельная величина.

Страховой стаж работника больше пяти, но меньше восьми лет. Следовательно, пособие будет выплачиваться в размере 80% среднего заработка за один календарный день болезни — 909,59 руб. (1136,986 руб. х 80%).

Работник имеет право на пособие в размере 8186,31 руб. (909,59 руб. х 9 календ. дн.). Из них за счет работодателя будет оплачено 1819,18 руб. (909,59 руб. х 2 дн.), за счет соцстраха — 6367,13 руб.

 

 

Алгоритм расчета пособия по беременности и родам

1. Определяем средний дневной заработок

Средний дневной заработок для начисления пособия по беременности и родам рассчитывается в порядке, указанном в п. 1 алгоритма расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Если беременную женщину перевели на более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы, в расчет дополнительно включается средний заработок в период перевода (п. 13 постановления № 375) пропорционально дням, включенным в расчет.

2. Сравниваем средний дневной заработок с его предельной величиной

В 2010 г. средний дневной заработок для начисления пособий по беременности и родам, как и для пособий по временной нетрудоспособности, не может превышать 1136,986 руб.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа и выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (п. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ и ст. 8 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).

3. Исчисляем размер пособия, выплачиваемого за счет средств соцстраха (см. п. 4 алгоритма расчета пособия по временной нетрудоспособности)

 

Пример 2

Работнице предоставлен отпуск по беременности и родам с 15 января по 3 июня 2010 г. (140 календарных дней). Ее страховой стаж — 5 лет и 4 месяца. 1 ноября 2009 г. она была переведена на другую (нижеоплачиваемую) работу в соответствии с медицинским заключением и получала средний заработок исходя из заработка по прежней работе (1800 руб. в день). Суммы, начисленные работнице в расчетном периоде (с января по декабрь 2009 г.), указаны в табл. 2 на с. 25.

Средний дневной заработок равен 1291,05 руб. [397643,48 руб. : (365 дн. –  57 дн.)].

Поскольку средний дневной заработок больше максимально возможного размера среднего дневного пособия по беременности и родам (1291,05 руб. > 1136,986 руб.), пособие по беременности и родам начисляется исходя из предельной величины (1136,986 руб.) в размере 100% среднего дневного заработка за каждый календарный день отпуска по беременности и родам независимо от страхового стажа и составит 159178,04 руб. (1136,986 руб. х 140 дн.).


 

Алгоритм расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет

1. Рассчитываем средний дневной заработок работницы

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного работнику заработка (за 12 предшествующих месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (п. 1 алгоритма расчета пособия по временной нетрудоспособности).

2. Определяем среднемесячный заработок

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на 30,4 (п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

3. Устанавливаем предельный размер среднего заработка

Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать средний заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России на день наступления страхового случая на 12.

В 2010 г. максимальный размер ежемесячного среднего заработка, используемого в расчете пособия по уходу за ребенком, не может превышать 34583,33 руб. (415 000 руб. : 12).

4. Исчисляем размер пособия

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (п. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ).

Согласно ст. 15 названного закона минимальный размер пособия не может быть менее 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. — за вторым ребенком и последующими детьми. Минимальный размер пособия ежегодно индексируется на прогнозируемый уровень инфляции и применяется с учетом районного коэффициента3.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не превышает 100% среднего заработка застрахованного лица, определенного в установленном порядке, но не может быть меньше суммированного минимального размера этого пособия (п. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ).

Рассчитанная величина ежемесячного пособия выплачивается за каждый месяц отпуска по уходу за ребенком (до полутора лет), за исключением первого и последнего месяцев, в которых уход осуществлялся в течение неполного календарного месяца. В данной ситуации ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период ухода.

 

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2, дополнив его. С 4 июня 2010 г. работнице на основании заявления предоставлен отпуск по уходу за ребенком до трех лет, в связи с чем назначается ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Суммы, начисленные работнице в расчетном периоде (с июня 2009 г. по май 2010 г.), приведены в табл. 3 на с. 26.

Средний дневной заработок составляет 1197,915 руб. [204843,48 руб. : (365 дн. – –194 дн.)].

Размер среднемесячного заработка равен 36416,62 руб. (1197,915 руб. х 30,4).

Среднемесячный заработок превышает максимально возможный размер (36416,62 руб. > 34583,33 руб.), поэтому пособие исчисляется из расчета предельной величины 34583,33 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком составит 13833,33 руб. (34583,33 руб. х 40%).

Поскольку в неполных месяцах пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период ухода, в июне 2010 г. (период ухода за ребенком с 4 по 30 июня) работница должна получить пособие в размере 12 450 руб. (13833,33 руб. : 30 дн. х 27 дн.). Аналогично рассчитывается пособие в последний (неполный) месяц отпуска.

 

Доплата до среднего заработка

В коллективном и (или) трудовом договоре с учетом финансово-экономического положения организации могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ). Поэтому многие российские компании в целях привлечения и удержания высококвалифицированных специалистов предусматривают дополнительные гарантии для работников сверх тех, которые предоставляются в обязательном порядке. В частности, в коллективном договоре может быть закреплено, что организация производит доплату к пособию по временной нетрудоспособности и (или) в связи с материнством до размера среднего заработка (процентной доли среднего заработка) в случае, когда размер указанного пособия ниже среднего заработка (процентной доли среднего заработка) и разница между размером указанного пособия и размером среднего заработка (процентной доли среднего заработка) не покрывается страховыми выплатами, произведенными работникам в соответствии с законодательством.

Как правило, доплата осуществляется за дни отсутствия работника на предприятии из-за временной нетрудоспособности или в связи с отпуском по беременности и родам. При этом за выходные (в том числе при сменном графике или при вахтовом методе работ) и нерабочие праздничные дни доплата не производится.

Доплата до среднего заработка рассчитывается по следующему алгоритму.

1. Рассчитываем размер дневного пособия в соответствии с п. 1—3 алгоритма расчета пособия по временной нетрудоспособности.

2. Определяем долю среднего дневного заработка (если доплата производится не до 100% среднего заработка), установленную трудовым и (или) коллективным договором, исчисленного в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Виды выплат, включаемые в расчет среднего заработка во всех случаях его исчисления, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, аналогичны выплатам, включаемым в расчет пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за исключением:

— оплаты перерывов матерям для кормления ребенка до полутора лет (средний заработок) — включается в расчет среднего заработка по ТК РФ (подп. «а» п. 5 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы») и не учитывается при исчислении пособий (п. 8 постановления № 375);

— оплаты труда беременных женщин в период перевода на легкую работу (средний заработок) — не включается в расчет среднего заработка по ТК РФ (подп. «а» п. 5 постановления № 922) и учитывается при расчете пособия по временной нетрудоспособности беременных женщин и пособия по беременности и родам (п. 13 постановления № 375).

3. Определяем размер доплаты за один день временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам или ухода за ребенком до полутора лет) в каждом месяце, на который приходится период нетрудоспособности (отпуска).

4. Положительную величина дневной доплаты, рассчитанную в соответствии с п. 3, умножаем на количество рабочих дней, пропущенных работником по установленному для него графику в каждом месяце нетрудоспособности (отпуска). Доплата не производится, если рассчитанная величина меньше или равна размеру дневного пособия, исчисленного в соответствии со ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

 

Пример 4

Воспользуемся примером 1. По его условиям средний заработок работника, исчисленный на основании ст. 139 ТК РФ, соответствует среднему заработку, исчисленному согласно ст. 14 Закона № 255-ФЗ, и равен 2006,329 руб. Пособие с учетом страхового стажа составляет 80% среднего заработка.

Предположим, что согласно коллективному договору организация осуществляет доплату работникам, отсутствовавшим на работе по причине временной нетрудоспособности (болезни), до 75% среднего заработка, рассчитанного в соответствии с Трудовым кодексом РФ, за каждый пропущенный рабочий день (смену). Семь дней болезни приходятся на период вахты, а два дня — на междувахтовый период.

Рассчитаем сумму доплаты работнику до 75% среднего заработка в период отсутствия на работе по причине временной нетрудоспособности.

1. Исчисляем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом ограничений и страхового стажа.

Максимальный размер дневного пособия (1136,986 руб.) меньше фактически начисленного в расчетном периоде (2006,329 руб.), поэтому каждый календарный день болезни оплачивается исходя из 909,59 руб. (1136,986 руб. х 80%).

2. Рассчитываем 75% среднего дневного заработка:

2006,329 руб. х 75% = 1504,75 руб.

3. Определяем размер доплаты за один день нетрудоспособности в апреле 2010 г.:

1504,75 руб. – 909,59 руб. = 595,16 руб.

4. Общая величина доплаты, производимая за счет средств организации (помимо первых двух дней болезни, оплачиваемых на основании подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

595,16 руб. х 7 раб. дн. = 4166,12 руб.

 

Таблица 1

Суммы, начисленные работнику в расчетном периоде (к примеру 1)

Месяц расчетного периода

Количество рабочих дней (смен) по графику

Количество
фактически отработанных дней (смен)

Заработная плата, руб.

Материальная премия
к отпуску, руб.

Периоды, в течение которых работник освобождался от работы

1

Апрель 2009

14

(с 6 по 19 апреля)

14

56 000

 

 

2

Май 2009

14

(с 4 по 17 мая)

14

56 000

 

 

3

Июнь 2009

16

(со 1 по 14 и 29, 30 июня)

16

64 000

 

 

4

Июль 2009

17

(с 1 по 12 и с 27 по 31 июля)

3

12 000

10000,0

28 календарных дней
(с 1 по 28 июля) – ежегодный отпуск

5

Август 2009

17

(с 1 по 9 и с 24 по 31 августа)

17

68 000

 

 

6

Сентябрь 2009

16

(с 1 по 6 и с 21 по 30 сентября)

16

64 000

 

 

7

Октябрь 2009

17

(с 1 по 4 и с 19 по 31 октября)

6

24 000

 

21 календарный день
(с 9 по 29 октября) – больничный лист

8

Ноябрь 2009

15

(1 и с 16 по 29 ноября)

15

60 000

 

 

9

Декабрь 2009

14

(с 14 по 27 декабря)

14

56 000

 

 

10

Январь 2010

14

(с 11 по 24 января)

14

56 000

 

 

11

Февраль 2010

14

(с 8 по 21 февраля)

14

56 000

 

 

12

Март 2010

14

(с 8 по 21 марта)

14

56 000

 

 

 

Итого

182

157

628 000

10 000

49

 

Таблица 2

Суммы, начисленные работнице в расчетном периоде (к примеру 2)

Месяц расчетного периода

Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели

Количество
фактически
отработанных дней

Заработная плата
(в том числе районный коэффициент), руб.

Периоды, в течение которых работница освобождалась от работы

Январь 2009

17

17

40 000

 

Февраль 2009

19

19

40 000

 

Март 2009

20

20

40 000

 

Апрель 2009

22

22

40 000

 

Май 2009

20

20

40 000

 

Июнь 2009

20

9

18 000

15 календарных дней (с 16 по 30 июня) –
ежегодный оплачиваемый отпуск

Июль 2009

23

14

24 347

13 календарных дней (с 1 по 13 июля) –
ежегодный оплачиваемый отпуск

Август 2009

21

21

40 000

 

Сентябрь 2009

22

21

40 000

 

Октябрь 2009

23

5

8695,65

24 календарных дня (с 6 по 29 октября) –
временная нетрудоспособность

Ноябрь 2009

19

19

34 200
(из расчета среднего
заработка)

 

Декабрь 2009

23

18

32 400
(из расчета среднего
заработка)

5 календарных дней (с 4 по 8 декабря) – отпуск без сохранения заработной платы

Итого

249

205

397643,48

57

 

Таблица 3

Суммы, начисленные работнице в расчетном периоде (к примеру 3)

Месяц
расчетного периода

Количество рабочих
дней по календарю
5­дневной рабочей недели

Количество фактически отработанных дней

Заработная плата
(в том числе районный
коэффициент), руб.

Периоды, в течение которых работница
освобождалась от работы

Июнь 2009

20

9

18 000

15 календарных дней (с 16 по 30 июня) –
ежегодный оплачиваемый отпуск

Июль 2009

23

14

24347,83

13 календарных дней (с 1 по 13 июля) –
ежегодный оплачиваемый отпуск

Август 2009

21

21

40 000

 

Сентябрь 2009

22

21

40 000

 

Октябрь 2009

23

5

8695,65

24 календарных дня (с 6 по 29 октября) –
временная нетрудоспособность

Ноябрь 2009

19

19

34 200
(из расчета среднего
заработка)

 

Декабрь 2009

23

18

32 400
(из расчета среднего
заработка)

5 календарных дней (с 4 по 8 декабря) – отпуск без сохранения заработной платы

Январь 2010

16

4

7200
(из расчета среднего
заработка)

17 календарных дней (с 15 по 31 января) – отпуск по беременности и родам

Февраль 2010

19

28 календарных дней – отпуск
по беременности и родам

Март 2010

21

31 календарный день – отпуск
по беременности и родам

Апрель 2010

22

30 календарных дней – отпуск
по беременности и родам

Май 2010

19

31 календарный день – отпуск
по беременности и родам

Итого

248

111

204843,48

194

1 Данный алгоритм распространяется на исчисление пособия по временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

2 Порядок исчисления страхового стажа установлен ст. 16 Закона № 255-ФЗ, а правила подсчета и подтверждения — приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91.

3 О размере районного коэффициента см. письмо ФСС России от 02.12.2002 № 02-18/05-8417.

 


 

Случаи обеспечения работников пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, продолжительность выплаты, размер пособия в 2010 г.

п/п

Страховой случай

Продолжительность выплаты пособия

Размер пособия

(без учета особых случаев, приведенных в примечании)

1

Заболевание (травма)

1.1

Заболевание или травма**

За весь период болезни до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности.

Исключения

1. Инвалидам — не более 4 мес. подряд или 5 мес. в календарном году (кроме заболевания туберкулезом).

2. Инвалидам, заболевшим туберкулезом, — до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом

При страховом стаже:

8 лет и более — 100%;

от 5 до 8 лет — 80%;

до 5 лет — 60% среднего заработка

1.2

Заболевание или травма** лиц, работающих по срочному трудовому договору (до 6 мес.)

Не более 75 календарных дней. Если заболевание наступило в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, больничный лист оплачивается со дня, когда работник должен был приступить к работе, до дня (не включая его) аннулирования договора.

Исключение

Лицам при заболевании туберкулезом пособие выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности

При страховом стаже:

8 лет и более – 100%;

от 5 до 8 лет – 80%;

до 5 лет – 60%

1.3

Заболевание или травма**, когда заболевание наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования

60% среднего заработка независимо от стажа

2

Уход за больным членом семьи

2.1

Уход за больным ребенком в возрасте
до 7 лет

За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной

При амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (см. п. 1.1) застрахованного лица, за последующие дни

 

 

политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием

в размере 50% среднего заработка

При стационарном лечении ребенка — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (см. п. 1.1) застрахованного лица

2.2

Уход за больным ребенком в возрасте
от 7 до 15 лет

За период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком

2.3

Уход за больным ребенком-инвалидом

За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком

2.4

Уход за больным ребенком в возрасте
до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным

За весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении

2.5

Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением

За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении

2.6

Уход за прочими больными членами семьи при амбулаторном лечении

Не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи

При амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (см. п. 1.1) застрахованного лица

3

Карантин

3.1

Карантин работника

За все время его отстранения от работы в связи с карантином

При страховом стаже:

8 лет и более — 100%;

от 5 до 8 лет — 80%;

до 5 лет — 60% среднего заработка

3.2

Карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным

За весь период карантина

При страховом стаже:

8 лет и более — 100%;

от 5 до 8 лет — 80%;

до 5 лет — 60% среднего заработка

4

Протезирование по медицинским показаниям

4.1

В стационарном специализированном учреждении (включая проезд, при необходимости)

 

При страховом стаже:

8 лет и более — 100%;

от 5 до 8 лет — 80%;

до 5 лет — 60% среднего заработка

5

Беременность и роды

5.1

Пособие, предоставляемое в период отпуска по беременности и родам

1) роды — 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов;

2) усыновление — со дня усыновления до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей — 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей)

100% среднего заработка

6

Несчастный случай

6.1

Несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание***

За весь период временной нетрудоспособности застрахованного лица до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности

100% среднего заработка

 

При начислении пособий необходимо также учитывать основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренные ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время зарплата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж меньше шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, утвержденного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

 

Особые случаи

Особые случаи установления пособий по временной нетрудоспособности предусмотрены следующими законами:

— Законом РФ от 09.06.93 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов». В частности, сейчас согласно ст. 10 этого закона донору, сдавшему в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, предоставляется в течение года пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний в размере 100% заработка независимо от стажа. С 2010 г. эта норма утрачивает силу;

— Федеральным законом от 17.09.98 № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней». Например, согласно ст. 21 этого закона один из родителей (иной законный представитель) или иной член семьи с 2010 г. будет иметь право на пособие по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении в размере, установленном федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Сейчас возраст ребенка неограничен (в упомянутой норме речь идет о несовершеннолетнем);

— Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Согласно п. 6 ст. 14 и п. 2 ст. 15 этого закона право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (то есть исходя из годового предела 415 000 руб.), независимо от продолжительности страхового стажа будут иметь: граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь инвалидности с катастрофой на ЧАЭС, участники ликвидации последствий катастрофы в 1986—1987 гг.;

— Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне». Согласно п. 9 ст. 2 указанного закона гражданам, проживавшим в 1949—1963 гг. в населенных пунктах на территории РФ и за ее пределами, включенных в утверждаемые Правительством РФ перечни населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 25 сЗв (бэр), будет гарантировано право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (то есть исходя из годового предела 415 000 руб.), независимо от продолжительности страхового стажа, в том числе при направлении на врачебную консультацию в другой населенный пункт.

 


Обложение НДФЛ и страховыми взносами

Вопрос, облагаются ли суммы пособий и доплат до среднего заработка НДФЛ, а также страховыми взносами во внебюджетные фонды, решается просто. Если речь идет о государственном пособии, оно, как правило, не облагается ни НДФЛ (об исключениях — чуть позже), ни страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Если выплата не имеет такого статуса, на неё НДФЛ и страховые взносы начисляются в обычном порядке.

 

НДФЛ

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Производимая согласно трудовому и/или коллективному договору доплата до среднего заработка (далее — доплата до среднего заработка) в сумме, превышающей установленный законодательством максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

 

Страховые взносы (кроме взносов на травматизм)

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный законодательством максимальный размер пособия, облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (п. 1 ст. 7 и п. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

 

Взносы на травматизм

Государственные пособия не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 и п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный законодательством максимальный размер пособия, облагается взносами на травматизм в общеустановленном порядке. Это следует из положений Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, а также п. 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

 

Налоговый учет пособий

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Обязательно учитываются критерии, установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение доходов).

В 2009 г. сказанное в полной мере относится и к доплате до среднего заработка в размере, превышающем предусмотренный законодательством максимальный размер пособия. Минфин России признает доплаты до среднего заработка в период временной нетрудоспособности расходом для целей исчисления прибыли на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (письмо от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60). Но упомянутая норма утратит силу с 1 января 2010 г. Поэтому в письме от 14.09.2009 № 03-03-06/2/169 Минфин России предложил названную доплату учитывать в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (контрактом).

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей (взносов) по договорам обязательного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ), в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование, начисленные на сумму доплаты до среднего заработка. Расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, осуществляемую за счет средств организации в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Государственные пособия, выплачиваемые работникам за счет средств соцстраха, расходами для целей налогообложения прибыли не признаются, так как не отвечают условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

 

Выплаты работникам

 

·        Расходы по выплате выходного пособия уменьшают налог на прибыль

Расходы по выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль организации в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, или коллективным договором.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/2/168 от 14.09.2009.

·        Правительством дополнены правила подсчета трудового стажа

Правительство РФ своим постановлением № 817 от 17.10.2009 утвердила изменения, которые вносятся в Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий.

Так в страховой стаж теперь включается период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности.

Также теперь в стаж включается период проживания за границей супругов работников, направленных в представительства и консульские учреждения РФ в иностранных государствах, но не более пяти лет в общей сложности.

Кроме того, документом утверждается порядок подтверждения данных периодов.


·        Компенсации и ЕСН/взносы

Конкретного перечня компенсаций, с которых можно не платить ЕСН, в Налоговом кодексе РФ нет. Не содержит его и действующий с 2010 года Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Эта таблица поможет разобраться, какие выплаты под ЕСН (взносы) не подпадают, а с каких ЕСН (взносы) безопаснее начислять.

Компенсации, облагаемые и не облагаемые ЕСН (взносами)

Вид выплаты

Надо ли платить ЕСН, а со следующего года — взносы

в 2009 году

с 2010 года

Компенсации, связанные с увольнением

Изменения-2010 Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором) (ст. 127 ТК РФ)

Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Изменения-2010 Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором (ст. 127 ТК РФ)

Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284)

Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсация за расторжение договора по соглашению сторон, предусмотренная трудовым контрактом

Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентяб-ря 2008 г. № 03-03-06/1/546). Подробнее об этом 

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить

Выходное пособие в связи с увольнением по сокращению штата (ст. 178 ТК РФ)

Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Оплата вахтовику дней неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении (ст. 301 ТК РФ)

Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/227)

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить

Компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением (ст. 126 ТК РФ)

Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором)

Надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189). Требование спорное, подробнее об этом

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить

Изменения-2010 Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором

Не надо (п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284)

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить. Подробнее об этом

Оплата расходов на командировки работников (ст. 168 ТК РФ)

Суточные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором

Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/5)

Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Документально подтвержденные расходы на: проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; провоз багажа; аренду жилого помещения; оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; сборы за выдачу (получение) виз, обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту

Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Неподтвержденные расходы по найму жилого помещения (в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте)

Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Другие расходы, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей

Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты (в пределах установленных законодательством норм) (ст. 236 ТК РФ)

Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Оплата сотруднику, работа которого носит разъездной характер, расходов, связанных со служебными поездками. В том числе суточных (полевого довольствия), расходов по проезду, найму жилого помещения и иных затрат, произведенных с ведома работодателя (в пределах норм, установленных в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте) (ст. 168.1 ТК РФ)

Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (сверх норм, указанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, но в пределах норм, установленных в трудовом договоре) (ст. 188 ТК РФ)

Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, возможны споры

Компенсация за использование другого личного имущества в служебных целях (в пределах норм, установленных трудовым или коллективным договором) (ст. 188 ТК РФ)

Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 188 ТК РФ, письмо Минфина России от 17 июня 2009 г. № 03-04-06-01/138)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92) (ст. 188 ТК РФ)

Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Оплата вахтовикам проезда от места жительства, местонахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно (ст. 302 ТК РФ)

Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41). Требование чиновников Минфина России спорное, подробнее об этом

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить

Возмещение расходов сотрудника, связанных с переездом на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем (ст. 169 ТК РФ)

Расходы на переезд, провоз багажа и обустройство на новом месте (кроме затрат на наем жилья). Сотрудник работал в организации до переезда

Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Оплата переехавшему сотруднику затрат на аренду жилья

Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165). Требование чиновников Минфина России спорное, подробнее об этом

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить

Надбавки и компенсации сотрудникам, работающим во вредных (тяжелых) условиях труда

Обязательные надбавки к заработной плате (ст. 146 и 147 ТК РФ)

Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)

Надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Изменения-2010 Дополнительные компенсации, установленные по решению работодателя (ст. 219 ТК РФ)

Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)

Надо Исходя из формулировки абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносы будет безопаснее платить. Подробнее об этом

Денежные выплаты взамен молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ)

Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсации, связанные с незаконным увольнением сотрудника (ст. 394 ТК РФ)

Сумма возмещения морального ущерба, признанная судом

Не надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6)

Не надо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Средняя зарплата за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением (начисленная по решению суда)

Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/30). Требование спорное, подробнее об этом

Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить

Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст. 184 ТК РФ)

Возмещение сотруднику утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому (авторскому) договору, по которому не уплачивались страховые взносы в ФСС России

Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Возмещение сотруднику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием

Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Другие компенсационные выплаты работникам

Расходы на повышение профессионального уровня работников (профподготовку, переподготовку и повышение квалификации) (ст. 196 ТК РФ)

Не надо (абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (абз. «е» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера

Не надо (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не надо (абз. «ж» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Главбух № 21, 2009