Выпуск от 4 апреля 2007 года

 

Новости от Галины Козьменко

 

Оглавление

1. ЕСН и удержания за неотработанный отпуск. 1

2. Кто должен до 2 мая 2007 года подать декларацию по НДФЛ. 1

4. Книга учета доходов и расходов не нужна для профессиональных вычетов. 2

5. Примеры расчета детских пособий. 2

6. Когда и куда обращаться за пособием.. 3

7. Изменился размер фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей. 4

8. ЕСН: кто начисляет, тот и платит. 4

9. Нерезидент и 183 дня. 4

10. Практиканты: как не увеличивать численность и ФОТ. 4

11. Минфин России утвердил новую форму расчета по ЕСН.. 5

12. ФНС создает единую базу данных о доходах физлиц. 6

13. Отпускные при расчете больничного лучше пока не учитывать. 6

14. В командировке – средний заработок. 6

15. Внимание образовательных учреждений: пожертвование учитывается для целей налогообложения прибыли. 6

16. Какие выплаты облагаются ЕСН.. 6

17. В интернет через унитаз, или первоапрельская шутка Google. 7

18. Новая форма больничного на регистрации в Минюсте. 7

19. Налоговая нагрузка ниже 9%? Тогда мы идем к вам! 7

20. В Тюмени будет построен финский технопарк. 7

21. Профсоюз и ЕСН.. 7

22. Опять про пособия мамам.. 8

23. Компенсация покупки учебников не облагается НДФЛ. 8

24. ЕСН: 2006 и 2007. 8

25. Если работник прерывал трудовой договор. 8

26. 10 изобретений, которые потрясли мир. 8

27. Названы книги, которые почти невозможно дочитать до конца. 8

Одним предложением….. 9

Приложение А. Плодитесь и размножайтесь….. 10

Приложение В. Единый социальный налог: прошедшее и настоящее. 14

 

1. ЕСН и удержания за неотработанный отпуск

Минфин поясняет, что корректировка налоговой базы предыдущего периода по ЕСН не производится в связи с излишне начисленными выплатами за работника за прошедший отчетный период. Удержанные суммы отпускных из зарплаты человека за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных.

Следовательно, при уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными выплатами за прошедший отчетный период корректировка налоговой базы предыдущего периода по ЕСН не производится и уточненный расчет не представляется. (Письмо Минфина РФ от 06.03.2007 г. № 03-04-06-02/38).

Странно только, почему Минфин вообще разглядел, что удержание за неотработанный отпуск уменьшает базу по ЕСН. Из законодательства это не следует. Удержание - это удержание, которое производится после всех начислений. А база ЕСН определяется именно начислениями, и нигде не корректируется на какие-то там удержания. Другое дело – увольнение сотрудника, которому авансом предоставлен отпуск. В этом случае статья 137 Трудового кодекса РФ требует удержать излишне начисленные отпускные. Но корректировка базы ЕСН не производится. Ладно.

2. Кто должен до 2 мая 2007 года подать декларацию по НДФЛ

Подать декларацию, напоминает ФНС, должны индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто на «упрощенке»). Кроме того, такая обязанность возложена на налогоплательщиков, которые получили в 2006 г. доход от сдачи внаем жилья, автомобиля, гаража и другого имущества, а также получили в 2006 г. доход от продажи жилья, транспортных средств, ценных бумаг и другого имущества. Подать декларацию обязаны и налогоплательщики, получившие в 2006 г. вознаграждение от физлиц, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера.

Также ФНС напоминает, что налогоплательщики вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства с целью получения социальных налоговых вычетов или имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья. Подать такие декларации можно в любое время, при этом в текущем году подать декларацию с целью получения вычета можно за 2004, 2005 и 2006 годы.

4. Книга учета доходов и расходов не нужна для профессиональных вычетов

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков. Однако сама по себе она не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге. (Письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. N 03-04-07-01/16).

5. Примеры расчета детских пособий

 

Пример 2

 

 

 

6. Когда и куда обращаться за пособием

Приказ Минздравсоцразвития России от 31 января 2007 г. № 74
Вступил в силу с 26 марта 2007 года

Срок, в течение которого работник может обратиться в бухгалтерию за пособием, — шесть месяцев. Он отсчитывается со дня:
— восстановления трудоспособности;
— завершения отпуска по беременности и родам;
— установления инвалидности;
— окончания отпуска по уходу за больным членом семьи;
— окончания освобождения от работы в связи с карантином, протезированием и долечиванием.

Если этот срок будет пропущен, то пособие можно выдать только с разрешения ФСС России. И то только при наличии уважительных причин. Перечень этих причин Минздравсоцразвития России утвердило приказом от 31 января 2007 г. № 74. Назовем их.

1. Чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).

2. Болезнь продолжительностью более шести месяцев.

3. Переезд на место жительства в другой населенный пункт.

4. Вынужденный прогул.

5. Болезнь или смерть близкого родственника.

Чтобы получить разрешение на выдачу пособия, в ФСС обязательно надо принести документы, подтверждающие уважительную причину.

 

7. Изменился размер фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей

Постановление Правительства РФ от 12 марта 2007 г. № 156

Правительство России установило новую стоимость страхового года — 1848 руб. Эта величина нужна предпринимателям для расчета своих пенсионных взносов. И теперь перечислять им придется больше. Правда, ненамного. Предприниматели платят страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда за себя в виде фиксированного платежа. Это установлено статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Размер фиксированного платежа зависит от стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Но при этом он не может быть меньше минимальной величины, которая в пересчете на год составляет 1800 руб. Именно столько и платили предприниматели до сих пор.

Но вот в 2007 году стоимость страхового года превысила минимальную величину и составила 1848 руб. Таким образом, теперь сумма ежемесячного фиксированного платежа составит 154 руб. (1848 руб. : 12 мес.). Из них 2/3 суммы направляется на финансирование страховой части пенсии и 1/3 — на ее накопительную часть. Перечислять фиксированный платеж можно единовременно в полной сумме за текущий год или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа. При этом крайний срок уплаты — 31 декабря.

 

8. ЕСН: кто начисляет, тот и платит

Начисление зарплаты работнику, который заключил трудовой договор с головной организацией, а работает в филиале, должен производить головной офис. Поэтому и исчисление и уплату ЕСН с выплат данному работнику должна производить сама головная организация по месту своего нахождения. (Письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-02/40).

 

9. Нерезидент и 183 дня

Чиновники Минфина РФ разъяснили, как подсчитать 183 дня, в течение которых сотрудник-нерезидент находится в России для выплаты ему доходов. В частности, компания заключила трудовой договор с гражданином Турции в декабре 2006 года. При этом сотрудник периодически выезжает за пределы Российской Федерации. При выплате компанией доходов этому сотруднику наличие у него статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с декабря 2006 года. Календарные дни, в течение которых данный сотрудник выезжает за границу, при подсчете 183 дней нахождения в России не учитываются. (Письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/75).

 

10. Практиканты: как не увеличивать численность и ФОТ

Вопрос. Предприятие принимает на производственную практику учащихся лицея на 6 месяцев.
     1. Будут ли они входить в среднесписочную численность? Включается ли оплата за практику в ФОТ предприятия?
     2. Как можно избежать включения в среднесписочную и в ФОТ соответственно этих практикантов?

Ответ. Обычно для организации производственной практики учебные заведения заключают договоры с предприятиями, при этом возможны разные варианты оформления отношений с практикантами. К сожалению, Вы не сообщили нам, какова договорная основа отношений лицея (практикантов) с Вашим предприятием. Но в любом случае в таких договорах всегда указывают срок договора и порядок оплаты труда. Причем оплачивать труд практикантов может как Ваше предприятие, так и лицей.

Из текста вопроса можно предположить, что с практикантами у Вашего предприятия заключены трудовые (ученические) договоры и оно же платит им зарплату.
     1. При наличии вакантных мест (должностей), соответствующих профилю проведения производственной практики, учащиеся могут быть зачислены на них по срочному трудовому договору (ст. 59 ТК РФ). При этом на них оформляется трудовая книжка (если ее еще нет).
     Практиканты будут входить в среднесписочную численность, если они зачислены на рабочие места (должности). Оплата за практику включается в ФОТ предприятия.
     Такой вывод можно сделать на основании пп. л, п. 88 Постановления Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 № 69 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации"
     Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности. В списочную численность включаются, в частности, студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности).
     Следует так же иметь в виду, что в соответствии с Положениями о порядке проведения производственной практики (Приказы Министерства образования РФ от 25.03.2003 № 1154 и от 21.07.1999 № 1991, Письмо от 16.09.1999 № 16-15-198/16-15), а так же ст. 59 ТК РФ работодатель может (но не обязан!) заключить с практикантом трудовой (или ученический) договор. Однако, согласно ст. 67 ТК РФ, трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.
     В соответствии с п. 94.1 Постановления № 69 оплата труда практикантов включается в ФОТ Вашего предприятия.
     
     2. Чтобы избежать включения практикантов в среднесписочную численность организации и не включать предназначенные им выплаты в ФОТ, можно предложить, по крайней мере, два варианта:
     a) оформить практикантов по гражданско-правовым договорам (договорам подряда) (пп.б, п. 89 Постановления № 69). При этом договор заключается на те виды работ, которые включены в программу производственной практики и учебный план,
     б) заключить с лицеем договор оказания услуг. Например, лицей берется выполнить определенные виды работ на Вашем предприятии силами своих учащихся. Перечень работ по договору должен совпадать с перечнем работ для прохождения практики. Ваше предприятие оплачивает лицею выполненные работы по договору (не начисляя зарплаты практикантам и ЕСН), а зарплату практикантам и соответствующие налоги выплачивает лицей. (пп. "г", п. 89 Постановления № 69).

 

11. Минфин России утвердил новую форму расчета по ЕСН

За I квартал 2007 года отчитаться по ЕСН нужно по новой форме. Срок подачи - не позднее 20 апреля.

Принципиальных изменений в порядке расчета налога нет. Главное, что заполнить отчетность будет немного проще. Расчетный раздел поделили на удобные блоки. Больше не нужно указывать данные по обособленным подразделениям - этот раздел упразднен. Разделы, предназначенные для льгот, немного упростили.

Раздел с распределением налоговой базы по интервалам регрессивной шкалы дополнили таблицей, которую будут заполнять плательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.

Приказ Министерства финансов РФ от 09.02.07 № 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»

 

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

В титульный лист добавили еще одно место подачи расчета - для крупнейших налогоплательщиков. Убрали ОГРН и ОГРНИП. Со второй страницы на титульный лист перенесли часть данных (местожительство физического лица). Их надо заполнять, если у физического лица нет ИНН.

Вместо подписи главбуха поставили подпись представителя. Такие изменения внесли во все листы, где требуется подпись.

Таким образом, подписывать расчет будет либо руководитель, либо представитель. Хотя в качестве последнего могут уполномочить и бухгалтера. Тогда больше уже не придется «в последний момент» искать директора, чтобы тот подписал отчетность. Это удобно и руководителю, так как освободит его от подписания отчетности, уверенность в правильности составления которой основывается исключительно на доверии к главбуху.

 

ИТОГОВЫЙ И РАСЧЕТНЫЙ РАЗДЕЛЫ

Расчетный раздел (раздел 2) стал удобнее, так как из него убрали много лишнего и разделили на части. По сути же раздел 2 не поменялся. Даже нумерация строк осталась та же.

Раньше раздел 2 состоял из одной таблицы. Теперь ее разделили на восемь логических блоков, в каждом из которых столько граф, сколько нужно. То есть разработчики удалили лишние графы, в которых изначально стояли крестики. Например, налоговый вычет (строки 0300-0340) может уменьшать только сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Поэтому в новом блоке по вычетам убрали графы для остальных бюджетов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС).

Итоговый раздел (раздел 1) совсем не изменился.

 

РАЗДЕЛЫ ПО РЕГРЕССИИ И ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии» дополнили еще одной таблицей. Она предназначена для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - IT-организации), которые по сравнению с обычными плательщиками находятся в привилегированном положении. Ведь они могут платить налог по пониженным ставкам, когда размер выплаты физическому лицу в течение года превысит 75 000, а не 280 000 руб. Правда, получить статус IT-организации непросто. Для этого нужна государственная аккредитация, доля профильных доходов не менее 90 процентов, 70 процентов из которых нужно получить от иностранных компаний, а среднесписочная численность работников должна составлять не менее 50 человек (п. 8 ст. 241 НК РФ (Льготное налогообложение для IT-организаций в НК РФ введено Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ).

В новом расчете организации больше не придется приводить данные по обособленным подразделениям, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению отчетности. Это касается только подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (п. 8 ст. 243 НК РФ). Предназначенный для этого раздел 2.2 упразднен. Он был аналогичен разделу 2. Только из всех данных нужно было выделять цифры, относящиеся к обособленным подразделениям.

 

РАЗДЕЛЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ЛЬГОТ

Отражать данные по льготному налогообложению стало проще. Листов стало меньше.

Так, раздел 3 больше не надо заполнять по каждому инвалиду отдельно (в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). Теперь его заполняют по всем инвалидам сразу. Данные по каждому из них умещаются в одной строчке. В последней строке (код 020) подводится итог по всем выплатам инвалидам (до 100 000 руб.). В связи с этим упразднен итоговый по льготам раздел (бывший раздел 3.1), где ранее суммировались значения всех разделов 3.

В разделе 3.1 (бывший раздел 3.2) нового расчета плательщик подтверждает право на применение налоговых льгот. Для общественных организаций инвалидов - тем, что в их составе не менее 80 процентов инвалидов; для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, - тем, что среднесписочная численность инвалидов у них не менее 50 процентов, а доля их зарплаты не менее 25 процентов. Если эти условия соблюдены, то выплаты и вознаграждения, которые не превышают 100 000 руб. по каждому работнику, освобождаются от уплаты налога (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

В прежнем расчете надо было заполнять еще примечание к части II этого раздела (бывший раздел 3.2). В нем указывали наименование, ИНН и КПП организаций, вклады которых составляли уставный капитал организации, заявившей право на льготу в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. В новом расчете такого примечания нет.

 

12. ФНС создает единую базу данных о доходах физлиц

Федеральная налоговая служба создает единый банк данных о доходах граждан. Все региональные управления ФНС уже передали в него полученные от налоговых агентов сведения о доходах граждан по форме № 2-НДФЛ за 2005 год. Сейчас очередь за информацией за прошлый год.

 

13. Отпускные при расчете больничного лучше пока не учитывать

Пока не принято постановление Правительства об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, бухгалтерам лучше поступайте по аналогии с ранее действующим порядком. Он предполагает, что при расчете пособия исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок. Поэтому отпускные лучше не учитывать. Об этом начальника отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России сообщила в интервью корреспонденту журнала «Главбух».

 

14. В командировке – средний заработок

Если работник находится в командировке, выплачивать ему за эти дни «обычную» зарплату нельзя. Такой вывод сделали в Правовом управлении Федеральной службы по труду и занятости (письмо от 05.02.2007 г. № 275-6-0). По мнению чиновников, на время командировки за работником сохраняется именно «средний заработок». Причем независимо от того, каким способом компания решила оплачивать командировки.

 

15. Внимание образовательных учреждений: пожертвование учитывается для целей налогообложения прибыли

ООО планирует оказать безвозмездную финансовую помощь одному из государственных учреждений Тульской области, предоставив средства на покупку основных средств для ведения уставной деятельности. При этом деньги будут перечислены напрямую продавцу, на счет учреждения они не поступят. Минфин полагает, что сумма оплаты товаров третьим лицом подлежит включению в состав доходов некоммерческой организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли. (Письмо Минфина РФ от 20.03.2007 г. N 03-03-06/1/168).

 

16. Какие выплаты облагаются ЕСН

Выплаты работникам, которые работодатели обязаны начислять вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре, не могут являться объектом обложения единым социальным налогом.

К ним относятся выплаты работникам-донорам; работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности; работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и т. д.

В то же время, ряд выплат работникам (материальная помощь к отпуску, в связи с рождением ребенка и так далее) устанавливается самим работодателем и отражается в положениях трудового договора. В таком случае подобные выплаты будут являться объектом обложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 20.03.2007 г. № 03-04-07-02/9).

 

17. В интернет через унитаз, или первоапрельская шутка Google

1 апреля на титульной странице американского поисковика Google появилось рекламное объявление о новой услуге от этой компании.

Сервис Google TiSP (BETA) предлагал пользователям бесплатно подключить их дом к широкополосному интернету с помощью оптоволоконного кабеля, протянутого через канализацию.

Заказавший сервис должен был получить от компании специальный комплект, включающий, кроме всего прочего, модем, бухту оптоволоконного кабеля, и пару резиновых перчаток.

В подробной инструкции с картинками и фотографиями описывалось, как нужно смывать кабель в унитаз, чтобы получить подключение. Особенно порадовала конечная фраза: «Не забудьте вымыть руки перед серфингом».

О количестве заказавших новый сервис пока не сообщалось.

 

18. Новая форма больничного на регистрации в Минюсте

На регистрацию в Минюст поступил приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 № 172, который утверждает новую форму больничного листа. Напомним, что с 1 января этого года, в соответствии с Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ, действуют новые правила оплаты больничных листов. Тем не менее, новый бланк, который позволяет считать больничные по-новому, еще не утвержден.

Пока бланк не зарегистрирован в Минюбсте, организации могут принимать больничные по старым формам: в них вместо непрерывного стажа нужно указать страховой, а вместо рабочих дней - календарные. При этом в верхнем правом углу больничного листка врач должен написать, какому из работодателей адресован документ.

 

19. Налоговая нагрузка ниже 9%? Тогда мы идем к вам!

Налоговики опубликовали пять признаков фирмы, которая подпадает под внеочередную налоговую проверку. Вот они:
1. Вы ведёте финансово-хозяйственную деятельность с участием налогоплательщиков, создающих схемы ухода от налогообложения. Как правило, к названной категории относятся организации, отсутствующие по адресу государственной регистрации и (или) директорами которых являются «подставные» («фиктивные») лица.
2. Ваша налоговая нагрузка ниже 9%. Данный показатель рассчитывается за отчётный год как отношение суммы исчисленных налогов к сумме выручки (дохода) в процентном выражении.
3. Начисление заработной платы на Вашем предприятии производится в размерах ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в данной отрасли.
4. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость от общей суммы исчисленного налога на протяжении нескольких налоговых периодов превышает 85 %.
5. Выручка (доход ) и (или) активы Вашего предприятия стабильно растут, при этом Ваш бизнес является убыточным на протяжении нескольких налоговых периодов ( по данным бухгалтерской и налоговой отчетности).

 

20. В Тюмени будет построен финский технопарк

Пока в новосибирском Академгородке для обещанного технопарка выигрывавшие тендер москвичи не построили даже времянки для строителей. Единственное офисное здание фирмы «Алекта» в зоне институтов построено на деньги ЛукОйла и никакого отношения к технопарку не имеет. А тем временем в Питере финны строят вовсю вот такой технопарк. И скоро начнут строить  технопарк в Тюмени.

Что-то знобит от этих картинок в стиле «техно». Ни деревца, ни кустика… И какие-то подавляющие башни…

 

21. Профсоюз и ЕСН

Профсоюз работников является некоммерческой организацией и получает средства целевого финансирования в виде профсоюзных взносов. За счет этих средств выплачивается заработная плата работникам профсоюза.

Если профсоюз применяет УСН, то выплаты профсоюза своим работникам за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, по которой организация применяет УСН, не подлежат налогообложению ЕСН.

В то же время с выплат, производимых за счет средств целевого финансирования в виде профсоюзных взносов, налог уплачивается в общеустановленном порядке. (по материалам УФНС по Ярославской области).

 

22. Опять про пособия мамам

Тема продолжает активно обсуждаться, появились хорошие примеры расчета. Для желающих см приложение А к этому выпуску новостей.

 

23. Компенсация покупки учебников не облагается НДФЛ

Ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеупомянутым Законом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. (Письмо Минфина РФ от 5 февраля 2007 года N 03-04-06-01/25).

 

24. ЕСН: 2006 и 2007

См приложение В.

 

25. Если работник прерывал трудовой договор

Доходы работника, полученные в начале года должны учитываться, даже если он прервал трудовой договор, а затем снова принят на прежнюю работу. При этом при начислении ЕСН суммируются все начисленные выплаты в пользу работника нарастающим итогом. (Письмо Минфина России от 15.02.07 № 03-04-06-02/25).

 

26. 10 изобретений, которые потрясли мир

1) Периодическая система элементов Менделеева названа самым важным открытием в истории эволюции материалов. Периодическая система представляет собой упорядоченное множество химических элементов на основе их атомного числа, или на основе числа протонов, находящихся в ядре элементов. Именно исходя из этой характеристики атомы, от кислорода до углерода, от железа до урана, притягиваются между собой или отталкиваются друг от друга. Основываясь именно на этой таблице, ученые пытаются создать новые материалы. Изучение новых материалов никогда не прекращается.

Но какие еще изобретения и открытия в истории дисциплины стали значимы для человечества?

2) Плавка железа, осуществленная примерно за 3550 лет до Рождества Христова египтянами, которые первоначально использовали металл в качестве украшений во время различных церемоний.

3) На 3-м месте оказалось изобретение транзисторов в 1948 году: открытие имело фундаментальное значение сначала для электронного оборудования, затем для создания микрочипов, а позднее и для компьютерных технологий.

4) На 4-м месте оказалось изобретение стекла в 2200 году до н. э.: это второй не металлический материал, чаще всего используемый в мире после керамики.

5) Открытие, сделанное Антони ван Левенгуком: он изобрел микроскоп, который позволяет изучать материалы при помощи линз, в 200 раз превышающих зрительные способности человеческого глаза.

6) Затем следует цемент - материал, который в буквальном смысле слова изменил методы строительства, начиная с середины XVIII века.

7) На 7-е место было помещено производство стали, начавшееся приблизительно за 300 лет до н.э. на юге Индии, но о котором стало известно лишь через несколько сотен лет, прежде всего в Дамаске, когда из стали начали делать клинки.

8) На 8-м месте оказалось открытие, сделанное за 5 тысяч лет до Рождества Христова. Речь идет об извлечении меди из малахита и азурита и о возможности придавать ей различные формы. У народов, населявших территорию современной Турции, появилась экстракционная металлургия.

9) Дифракция Х-лучей кристаллами, открытая в 1912 году Максом фон Лауэ

10) Бессемеровский процесс – процедура, применяемая при производстве стали в доменных печах (известных как конвертор Бессемера) и позволяющая из чугуна выплавлять сталь.

 

27. Названы книги, которые почти невозможно дочитать до конца

Опрос британцев показал:

Роман "Война и мир" оказался на восьмом месте в списке - его начали и бросили читать 18% опрошенных. "Преступление и наказание" замыкает список "самых недочитываемых книг" - 15% респондентов так и не узнали, чем же закончилась история Родиона Раскольникова.

Возглавляет же список роман британского автора - "Маленький бог Вернон" Ди-Би-Си Пьера. Несмотря за присужденную писателю за этот роман Букеровскую премию 2003 года, 35% опрошенных признались, что роман не осилили. Парадоксальным образом роман долгое время оставался одной из самых продаваемых книг.

Второе место в списке занимает "Гарри Поттер и Кубок Огня" - он наскучил 32% британцев.

"Улисс" Джеймса Джойса занял третье место - его не дочитали 28% респондентов.

В списке, в котором не пожелал бы оказаться ни один писатель, числятся Паоло Коэльо с романом "Алхимик" и два индийских писателя - Салман Рушди с "Сатанинскими стихами" и Арундати Рой с "Богом мелочей".

Среди документальной литературы успехом у читателей не пользуются автобиографии Билла Клинтона и Дэвида Бэкхема - их не осилили, соответственно, 30% и 27% опрошенных.

"Ясно, то, что книга хорошо продается, еще не означает, что люди ее действительно читают. Я лично думаю, что это правда, что люди, в основном, покупают книги в подарок - например, все автобиографии в списке. Они делают это из лучших побуждений, а в результате книги просто лежат на полках и собирают пыль", - пишет газета "Дейли Телеграф".

По словам Тисдэлла, если появление в списке "Улисса" можно было легко предсказать, то тот факт, что люди не дочитывают "Гарри Поттера" - это уже сенсация.

 

Одним предложением…

ü       Матвыгода, подлежащая обложению НДФЛ, возникает только между взаимозависимыми лицами в смысле ст.20 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 8 февраля 2007 года N 03-04-06-01/30)

ü       Дыра в бюджете ПФР становится всё больше – значит надо или отменить регресс ЕСН, или увеличить пенсионный возраст, или больше не повышать пенсии

ü       Скоро компьютеры будут узнавать хозяина в лицо благодаря новой канадской  веб-камере 3D DeskCam и не надо будет вводить пароль

ü       Ставка рефинансирования, возможно, опять понизится (сейчас 10,5%)

ü       Корпорация Sun Microsystems объявила о старте пилотного проекта построения образовательной информационной системы в Псковской области, основанной на  технологии «тонкого клиента» Sun Ray

ü       Microsoft строит ERP-платформу Dynamics и "привязывает" ее к Office. Как известно, внедрение ERP-систем приводит к повышению управляемости организаций в 70% случаев.

 

Приложение А. Плодитесь и размножайтесь…

И. Чвыков, эксперт АКДИ

    В конце 2006 г. был принят Федеральный закон от 05.12.2006 № 207-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» (далее – Закон № 207-ФЗ).

    Этим законом, в частности, были внесены изменения в Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон о пособиях), которым установлены основания для назначения и размеры выплаты пособий на детей.

     Внесенными изменениями в первую очередь увеличены размеры пособий.

     Так, минимальный размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с 1 января 2007 г. составляет 1500 руб. в месяц. Этот минимум не зависит от места работы получателя пособия (коммерческая организация, бюджетная, предприниматель, военная служба) и применяется даже в том случае, если получатель является безработным или учится в учебном заведении.

    Другое изменение затронуло порядок определения размера пособия для работающих граждан. Если в 2006 г. пособие выплачивалось в фиксированной сумме, то с 1 января 2007 г. его размер зависит от среднего заработка.

     Если раньше сумма ежемесячного пособия не зависела от количества детей, за которыми осуществляется уход, то теперь пособие выплачивается на каждого ребенка и сумма его увеличивается, если родился второй ребенок.

     Установлен и новый вид пособия – единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью. Его размер составляет 8000 руб.

    

Рассмотрим подробнее новый порядок выплаты пособий по уходу за ребенком.

     В первую очередь внесенные изменения заинтересуют организации, в которых работники в настоящий момент уже находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет или пойдут в такой отпуск в ближайшее время.

 

Размер пособия

     До 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком выплачивалось в размере 700 руб. в месяц независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

     Теперь для разных категорий граждан пособия исчисляются по разным правилам (см. ст. 15 Закона о пособиях). Основное внимание далее мы уделим правилам, которые установлены для работающих граждан.

     Итак, после 1 января 2007 г. пособие работающим гражданам должно составлять 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

     Кроме этого установлены минимальный и максимальный размеры пособия.

     Оно не должно быть менее 1500 руб. при уходе за первым ребенком и менее 3000 руб. при уходе за вторым и последующими детьми. Одновременно установлено, что пособие не может быть больше 6000 руб. за полный календарный месяц (ст. 15 Закона о пособиях).

     В случае одновременного ухода за двумя и более детьми после 1 января 2007 г. размер пособия будет суммироваться. При этом максимальный размер такого пособия составит 100% среднего заработка за 12 месяцев, предшествующие месяцу наступления отпуска, а минимальный не может быть меньше суммированного минимального пособия (ст. 15 Закона о пособиях).

 

 

     В районах Крайнего Севера, иных районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия увеличиваются на эти коэффициенты (ст. 15 Закона о пособиях).

 

Порядок расчета среднего заработка

     Поскольку пособие после 1 января 2007 г. исчисляется из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, возникает вопрос: как его определить?

     В статье 5.1 Закона о пособиях говорится, что порядок исчисления среднего заработка устанавливается Правительством РФ.

     Согласно постановлению Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию»[1] исчисление среднего заработка при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255-ФЗ) для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

     Таким образом, порядок исчисления среднего заработка для назначения пособия по уходу за ребенком такой же, как и для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Он изложен в ст. 14 Закона № 255-ФЗ (см. ниже).

     Организации, применяющие специальные налоговые режимы, при обеспечении своих работников пособиями по обязательному социальному страхованию должны руководствоваться Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее – Закон № 190-ФЗ).

     Согласно ст. 2 Закона № 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

     – средств ФСС России – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ[2], установленного федеральным законом;

     – средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

     Обратите внимание! Эти ограничения распространяются только на порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

     Статьей 2 Закона № 190-ФЗ установлено, что иные виды пособий по обязательному социальному страхованию работникам производятся за счет средств ФСС России в соответствии с федеральными законами.

     Вышеприведенные правила не применяются также при выплате пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

     Таким образом, пособие по уходу за ребенком полностью выплачивается за счет ФСС России.

     На выплату пособия по уходу за ребенком не влияет и то, уплачивает организация в добровольном порядке в ФСС России страховые взносы на социальное страхование работников в размере 3,0% налоговой базы или не уплачивает.

     Таким образом, на выплату пособия по уходу за ребенком ограничения, установленные Законом № 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, не распространяются. Пособие выплачивается в тех размерах и по тем правилам, которые установлены Законом о пособиях.

     

* * *

     Итак, какие же выплаты работникам должны включаться в расчет среднего заработка?

     Обратимся к ст. 14 Закона № 255-ФЗ. В ней определено, что в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования, в соответствии с главой 24 НК РФ.

     Однако организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты ЕСН.

     Так какие же выплаты надо учитывать в среднем заработке?

     Поскольку такие организации продолжают уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ и база по этим взносам тоже определяется по правилам главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ[3], совершенно очевидно, что для расчета среднего заработка организации должны включать в заработок для исчисления пособий все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат работникам, на которые начисляются взносы в ПФР.

 

     Обратите внимание! Закон № 255-ФЗ предусматривает исчисление среднего дневного заработка, который затем умножается на количество календарных дней нетрудоспособности.

     Но пособие по уходу за ребенком выплачивается за месяц. Поэтому, по нашему мнению, определять сумму среднего дневного заработка для выплаты такого пособия не требуется. Достаточно общую сумму заработной платы (доходов) за год разделить на 12 месяцев и получить среднюю месячную сумму зарплаты работника.

     После того как организация определит сумму средней месячной зарплаты работника, нужно вычислить сумму, составляющую 40% от нее, и сравнить с суммами минимального и максимального размеров пособия.

     

     Статьей 14 Закона о пособиях установлено, что пособие выплачивается до того дня, когда ребенку исполнится полтора года. Этот день, так же как и начало отпуска, может совпасть с любым календарным днем в месяце. Поэтому сумма пособия за последний месяц отпуска должна исчисляться за фактическое количество календарных дней.

 

     

Обратите внимание! Право на получение пособия по уходу за ребенком сохраняется и в том случае, если работница оформила отпуск по уходу, но продолжила работу на дому или на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Закона о пособиях).

 

     После 1 января 2007 г., как уже отмечалось выше, в случае одновременного ухода за двумя и более детьми пособие назначается на каждого ребенка.

     Если пособие исчислялось из среднего заработка, то его максимальный размер не может превышать 100% среднего заработка, но не может быть меньше суммированного минимального пособия (ст. 15 Закона о пособиях).

 

     

Переходные положения

          Новые правила выплаты пособий вступили в силу 1 января 2007 г.

          Но в организации (или у индивидуального предпринимателя) могут быть работницы, которые оформили отпуск по уходу за ребенком в 2006 г. и начали получать ежемесячное пособие до 31 декабря 2006 г.

          Таким работницам с 1 января 2007 г. сумму пособия нужно пересчитать по новым правилам (п. 1 ст. 4 Закона № 207-ФЗ).

     Для этого нужно рассчитать сумму среднего заработка.

     Средний заработок, как сказано выше, исчисляется по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, в заработок работника включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые были начислены взносы в ПФР.

     Но отпуску по уходу за ребенком предшествовал отпуск по беременности и родам, за который также выплачивается пособие за счет средств ФСС России. А на суммы пособия по беременности и родам на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ взносы в ПФР не начисляются.

     Поэтому для расчета среднего заработка нужно брать именно заработок работницы. А такой заработок у нее был только до начала отпуска по беременности и родам.

     Таким образом, заработок по месту работы для назначения пособия по уходу за ребенком исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам, который предоставляется по общему правилу на 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов.

 

Налоговые вопросы

     Пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое до достижения им возраста полутора лет, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

     Не начисляются на эти выплаты и взносы на обязательное пенсионное страхование (подп. 1. п. 1 ст. 238 НК РФ), и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

     Напомним также, что на выплату пособий по уходу за ребенком не распространяются правила, установленные Законом № 190-ФЗ для выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

     Поэтому «спецрежимники» выплачивают пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в полном размере за счет средств ФСС России.

 

Приложение В. Единый социальный налог: прошедшее и настоящее

журнал "Новая бухгалтерия" N 3, 2007 г.

Е. ШЕРШНЕВА

     В 2006 г. в информационном письме N 10 ВАС РФ обобщил судебную практику применения законодательства по ЕСН. Не обошел вниманием эти проблемы в своих письмах и Минфин России.

     Прошедший 2006 год был богат на события, связанные с исчислением ЕСН. Пожалуй, одним из наиболее важных событий 2006 г. стало появление информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от

     14.03.2006 N 106, которым был утвержден Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (далее - Обзор). В этом Обзоре были рассмотрены многие животрепещущие вопросы, связанные с ЕСН.

     В нашей статье мы более остановимся на некоторых вопросах исчисления ЕСН в 2006 г., а также на его особенностях в 2007 г.

 

КОМПЕНСАЦИЯ ЗАТРАТ ПОДРЯДЧИКА ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ ДЛЯ ЗАКАЗЧИКА

     Уже достаточно давно (20 января 2003 г.) вышло в свет письмо Минфина России N 04-04-04/4, в котором было разъяснено, что объектом обложения ЕСН являются платежи, осуществляемые за выполнение работ и оказание услуг. Соответственно в объект налогообложения не включаются суммы, фактически носящие характер компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг.

     Однако позднее Минфин России эту свою позицию изменил на прямо противоположную. В письме от 30.06.2005 N 03-05-02-04/128 сказано, что сумма возмещения расходов на проезд до места проведения работ является дополнительным вознаграждением физического лица по гражданско-правовому договору и облагается ЕСН.

     Этим письмом Минфин фактически подтвердил подход, изложенный в письме ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@.

     Очередное изменение позиции Минфина произошло уже в 2006 г. с появлением письма от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189. В нем указано, что объектом обложения ЕСН должны быть только суммы вознаграждения по договору. Для этого из общей суммы выплат по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничными счетами, копиями билетов и др.) на переезд и проживание по месту осуществления работ по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата таких расходов.

     По всей видимости, такое изменение продиктовано позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 18.08.2005 N 1443/05, в котором судьи разрешили спор налоговых органов с негосударственным образовательным учреждением о порядке обложения ЕСН выплат нештатным лекторам в пользу последнего. Суд признал, что объектом обложения ЕСН является только сумма вознаграждения по договору. А суммы, компенсирующие издержки подрядчика - физического лица, ЕСН не облагаются.

     В 2006 г. этот подход был закреплен и в п. 1 Обзора.

 

КОМПЕНСАЦИЯ ЗАТРАТ РАБОТНИКА, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ

     Обратим внимание, что в п. 4 Обзора также указано, что не подлежат обложению ЕСН выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

     В 2006 г. этот вывод применительно к компенсации за использование личного сотового телефона нашел отражение в судебной практике, а также в разъяснениях Минфина России.

     Так, в письме 02.03.2006 N 03-05-01-04/43 Минфин России сделал вывод, что денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается ЕСН в пределах установленных организацией размеров. При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.

     То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

     Аналогичная позиция, в частности, подтверждается и Постановлением ФАС Московского округа от 27.02.2006 N КА-А41/14217-05.

ВЫПЛАТЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ

     Вопрос об обложении ЕСН выплат, производимых организацией в пользу членов ее совета директоров, долго оставался спорным (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф0449873/2005 (188334А27426)).

     В одном из последних писем (от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85) Минфин России указал, что расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров не могут быть отнесены в уменьшение облагаемой базы при исчислении налога на прибыль, если эти расходы произведены на основании устава общества, т.е. без заключения с ними трудового или гражданско-правового договора. Следовательно, такого рода платежи ЕСН не облагаются.

     С появлением Обзора этот спорный вопрос оказался решенным. В пункте 2 Обзора судьи Президиума ВАС РФ указали, что отношения между советом директоров и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми. Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения ЕСН.

 

О ВОЗМОЖНОСТИ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ В РАСХОДЫ

     Как известно, в п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что не облагаются ЕСН те выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, которые не учитываются у налогоплательщика в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

     На практике всегда возникал вопрос: может ли налогоплательщик самостоятельно решить - включить суммы выплат в расходы при исчислении налога на прибыль и соответственно начислить на них ЕСН или расходы по прибыли не уменьшать и не начислять тогда на них ЕСН?

     В пункте 3 Обзора эта проблема теперь разрешена. Как указали судьи Президиума ВАС РФ, в п. 3 ст. 236 НК РФ имеется в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права самостоятельно исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

     Таким образом, права выбора между ЕСН и налогом на прибыль у налогоплательщика нет. Если это предусмотрено в НК РФ, он обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму производимых им выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам и увеличить тем самым свои налоговые обязательства по ЕСН.

 

ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ

     В пункте 5 Обзора сделан вывод, что выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции. Данным выводом ВАС РФ подтвердил уже складывающуюся арбитражную практику 2006 г. (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф0449873/2005 (188334А27426)).

     На время учебных отпусков работникам сохраняется средняя заработная плата. В том случае, если обучение производится по инициативе работодателя и вызвано производственной необходимостью, средний заработок за время учебного отпуска также не облагается ЕСН. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-857/06-С7.

 

ВЫПЛАТА СУТОЧНЫХ

     В пункте 6 Обзора сделан вывод, что суточные, выплачиваемые работодателем работнику при направлении его в служебную командировку, не облагаются ЕСН при условии, если они выплачиваются в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации (в том числе приказом генерального директора).

     Особо необходимо подчеркнуть следующее: в Обзоре четко указано, что при определении предельного размера суточных, не облагаемых ЕСН, не применяются ни постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", ни постановление Правительства РФ от

     08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

     Обратите внимание еще на одно важное положение Обзора: даже если налоговый орган не согласится с тем, что в целях исчисления ЕСН норматив суточных не установлен (т.е. в качестве норматива выступает лимит суточных, установленный локальным нормативным актом организации), у вас всегда есть возможность применить п. 3 ст. 236 НК РФ, который освобождает от обложения ЕСН выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

     Поэтому если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать ЕСН с полной суммы суточных.

 

КОМПЕНСАЦИИ ЗА ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА

     Рассматривая вопрос о компенсациях работникам за работу во вредных условиях, Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН (п. 4 Обзора).

     Данный пример является как раз одним из тех редких случаев, когда ВАС РФ занял менее выгодную для налогоплательщиков позицию по сравнению с Минфином России.

     Иными словами, льгота по ЕСН, предусмотренная в абзаце девятом подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и освобождающая компенсационные выплаты от этого налога, применяется только к тем компенсациям, которые, как следует из ст. 164 ТК РФ, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

     В частности, поскольку компенсации за вредные условия труда как раз и являются такими элементами оплаты труда, они облагаются ЕСН.

     Доводы ВАС РФ в части, относящейся к компенсационным выплатам работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, Минфин России оспорил в письме от 07.08.2006 N 03-05-01-04/240. В этом письме он указал, что льгота по ЕСН предоставляется в отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответственно такие выплаты, если они установлены с учетом положений ст. 135 ТК РФ, не подлежат обложению ЕСН.

     Надо отметить, что подобные выводы ВАС РФ действительно спорны. В частности, возникает вопрос относительно того, облагаются ли ЕСН компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (например, в Постановлении ФАС Московского округа от

     19.04.2006 N КА/А40/2887/06 сделан вывод, что такие выплаты ЕСН не облагаются).

     Кроме того, эти новые выводы противоречат более ранним постановлениям Президиума ВАС РФ от 04.04.2006 N 12992/05; N 13692/05. В них судьи при рассмотрении вопроса об освобождении от обложения ЕСН выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания указали, что не подлежат обложению ЕСН как компенсационные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ), так и выплаты компенсационного и стимулирующего характера, являющиеся частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ).

 

ШТРАФ ЗА ПРОСРОЧКУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН

     В 2006 г. Минфин России определился с вопросом о том, на какую сумму надо начислять штраф за нарушение срока представления налоговой декларации, если в течение налогового периода компания вносила авансовые платежи.

     В середине августа вышло в свет письмо от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224, в котором специалисты Минфина указали, что налоговая декларация по ЕСН представляется налогоплательщиком по окончании налогового периода, т.е. периода времени, по окончании которого определяется налоговая база по налогу и исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период по ЕСН состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, засчитываемые в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Основываясь на этом факте, а также на том, что НК РФ разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей по налогу", предусматривая необходимость представления в налоговый орган и декларации, и расчета по налогу (при этом за непредставление расчета ответственность не предусмотрена), минфиновцы сделали вывод, что налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление им Декларации по ЕСН и взыскать штраф с суммы налога, исчисленного за год.

     Очевидно, что данная позиция весьма спорна и более верным было бы определять сумму штрафа исходя из суммы, которую налогоплательщик фактически не уплатил. Подтверждение этому встречается и в судебной практике 2006 г. (см., например, постановления ФАС Московского округа от

     05.05.2006 N КА-А41/3818-06, Уральского округа от 31.07.2006 N Ф09-6046/06-С2, Волго-Вятского округа от 29.06.2006 N А82-18652/2005-29, Центрального округа от 19.04.2006 N А08-9339/05-20).

 

ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ

     В середине 2006 г. Минфин России рассмотрел вопрос о возможности сохранения организацией права на применение регрессивной ставки ЕСН после ее реорганизации (письмо от 26.05.2006 N 03-05-02-04/71). Так же как и в предыдущем письме (от 15.11.2005 N 03-05-02-04/201), специалисты Минфина пришли к выводу, что в настоящее время нет правовых оснований для учета в налоговой базе возникшего в результате преобразования юридического лица с целью применения регрессивной шкалы ЕСН к выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц до реорганизации.

     Однако следует учитывать, что отдельным налогоплательщикам в судебном порядке удается доказать свое право на применение регрессивной шкалы ЕСН при реорганизации организации.

     Так, в 2006 г. ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел случай, когда при реорганизации организации в форме присоединения налоговая база по ЕСН в организации-правопреемнике была сформирована с учетом выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц присоединившейся организации.

     В Постановлении от 06.07.2006 N А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1 судьи признали данные действия налогоплательщика правомерными по следующим основаниям.

     На момент реорганизации у присоединяемой организации имелось право на применение регрессивной ставки по ЕСН. Из смысла норм, установленных ст. 50 НК РФ и статьями 57 и 58 ГК РФ, следует, что если реорганизуемое юридическое лицо обладало правом применения регрессивной шкалы ставок ЕСН до завершения реорганизации, то и преобразованное юридическое лицо в порядке правопреемства вправе продолжать им пользоваться.

     Кроме того, бухгалтерская отчетность правопреемника, составляемая с начала календарного года, не прерывается, а изменяется с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица на величину показателей заключительной бухгалтерской отчетности этого присоединенного юридического лица.

     Расчетный период для организации в течение календарного года является непрерывным, в связи с чем исчисление налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных присоединившейся организацией, является правомерным.

     Такой же вывод содержится и в Постановлении ФАС Уральского округа от

     22.02.2006 N Ф09-736/06-С2.

 

ТРАНСПОРТИРОВКА РАБОТНИКОВ

     Организация может осуществлять оплату транспортных расходов по доставке работника к месту работы и обратно.

     Как правило, в такой ситуации заключается договор со сторонней транспортной организацией. При этом оплата организацией стоимости проезда работника к месту работы и обратно может быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором, но может быть и не предусмотрена.

     Если такие затраты трудовыми договорами не предусмотрены, затраты организации не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 26 ст. 270 НК РФ) и соответственно не подлежат обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435).

     Ситуация с ЕСН осложняется, если трудовой договор предусматривает оплату проезда работника к месту работы и обратно и организация учитывает данные затраты в составе расходов при исчислении налога на прибыль по п. 25 ст. 255 НК РФ.

     По мнению Минфина, затраты по доставке сотрудников к месту работы и обратно в этом случае подлежат обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица - работника (письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110).

     Однако данную позицию суды в 2006 г. не поддерживали. Так, из Постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05 следует, что расходы работодателя на оплату услуг транспортных организаций по перевозке его работников к месту работы и обратно не подлежат обложению ЕСН, если выплаты непосредственно работникам не производились и транспортные услуги оказывались непосредственно работодателю.

     А, например, из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от

     02.03.2006 N А19817251/058438Ф028748/068С1 следует, что расходы налогоплательщика на транспортировку работников к месту работы, а также в столовую не подлежат обложению ЕСН, если на указанном маршруте линии общественного транспорта отсутствуют или невозможно определить количество перевозимых на каждом рейсе работников и размер дохода, приходящегося на каждого из них.

 

НЕКОТОРЫЕ ИНЫЕ ПОЛЕЗНЫЕ ВЫВОДЫ МИНФИНА РОССИИ

     В завершение кратко приведем еще некоторые письма Минфина России, которые приняты в 2006 г. и могут быть полезны налогоплательщикам в наступившем году.

     Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10).

     Предоставление сотрудникам гостиниц форменной одежды не является выплатой организации в пользу физических лиц, и, следовательно, стоимость указанной одежды не признается объектом обложения ЕСН (письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502).

     Возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья постоянная работа носит разъездной характер, не облагается ЕСН. Освобождение предоставляется с момента вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ (после 6 октября 2006 г.), включившего в ТК РФ новую статью 168.1. Эта статья содержит перечень затрат работников, связанных со служебными поездками, которые работодатель должен возмещать таким сотрудникам (письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642).