Выпуск от 07 ноября 2007 года

Вид на жительство не входит в число таких документов, так как подтверждает только право лица на проживание в РФ, а не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны. (Письмо Минфина России от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362)

· Какой код дохода ставить при заполнении 1-НДФЛ и справок 2-НДФЛ в отношении компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении?

Прямо это нигде не указано. Но верный код — 2012.

Действительно, коды доходов, которые получают работники, нужно указывать при заполнении форм 1-НДФЛи 2-НДФЛ.

Но при этом в приказе МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583, которым утверждена форма 1-НДФЛ, перечень кодов доходов отсутствует. Но поскольку указанная форма используется налоговыми агентами для заполнения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, то следует использовать справочник, прилагаемый к этой форме. Он утвержден приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.

В частности, для отражения отпускных установлен код 2012. По этому коду могут отражаться и компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск. Напомню, что компенсации за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

· НДФЛ-2008

Что год грядущий нам готовит? Закон № 216-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс.

Внесено довольно много различных изменений и дополнений в гл. 23 НК РФ. Среди них есть как чисто технические поправки, так и те, которые кардинально меняют порядок налогообложения тех или иных доходов.

В ст. ст. 208 и 226 НК РФ вместо термина "постоянные представительства" будет использоваться термин "обособленные подразделения". В результате обособленные подразделения иностранных организаций, которые не ведут деятельности на территории РФ через постоянное представительство, теперь должны выполнять функции налогового агента по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Внесено уточнение в установленный п. 1 ст. 211 НК РФ порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме. К таким доходам теперь относятся полученные физическим лицом товары, работы, услуги, оплаченные частично. В этом случае при расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на оплаченную им сумму.

Начиная с 1 января 2008 г. доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые налогоплательщик получил и фактически израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, вообще не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, но при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья. Соответствующие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

С 1 января 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ), а также суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 36 ст. 217 НК РФ) при условии, что они выплачены из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Со следующего года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода. В пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ теперь прямо указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен Налоговым кодексом РФ. Аналогичная обязанность возлагается на кредитное учреждение, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада.

Законом 216-ФЗ в НК РФ введена новая ст. 214.2, в которой изложены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а из п. 2 ст. 224 НК РФ аналогичные положения исключены. С 1 января 2008 г. в налогооблагаемый доход физического лица не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России. Однако для этого необходимо соблюдение двух условий:

- в течение всего периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался;

- с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Комментируемым Законом был изменен порядок налогообложения некоторых выплат физическим лицам. С 1 января 2008 г. вступят в силу изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которым не будут облагаться НДФЛ суточные в размере:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

С будущего года не будут облагаться НДФЛ суммы материальной помощи, которые выплачиваются не только лицу, пострадавшему от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, но и членам семьи лица, погибшего в результате подобных событий. Для выплаты материальной помощи в указанных случаях не потребуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления. Кроме того, будет освобождаться от обложения НДФЛ гуманитарная и благотворительная помощь, которую оказывают членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, благотворительные организации. Такие поправки внесены в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Законодатели решили спорный вопрос в отношении путевок, которые за свой счет приобретают организации, применяющие специальный налоговый режим. В п. 9 ст. 217 НК РФ внесена поправка, согласно которой не облагаются НДФЛ суммы компенсации, предоставленные за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы. Эти изменения вступят в силу 1 января 2008 г. С этой же даты суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок, которые приобретены работодателем бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, освобождаются от налогообложения.

Определили перечень объектов, которые относятся к санаторно-курортным или оздоровительным учреждениям. В их число попали: санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Начиная с 1 января 2008 г. изменится порядок предоставления льготы в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования. Подобная льгота будет предоставляться и по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае причинения вреда здоровью (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

По договорам добровольного страхования жизни порядок налогообложения выплат больше не будет зависеть от срока, на который они заключены, - свыше пяти лет или менее (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ. Налоговая база по этому налогу будет рассчитываться как разница между выплатой, которая причитается застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенных по договору.

В пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ внесена поправка, согласно которой страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не будут облагаться НДФЛ, только если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Кроме того, установлен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования, за исключением расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон. При возврате физическому лицу денежной суммы по договору страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ. Сумма налога будет складываться из двух величин. Для расчета первой части налога из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13%. Вторая часть определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта. Налоговый инспектор обязан выдать соответствующую справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ. Форму справки должна разработать и утвердить ФНС России (введенный п. 1.1 ст. 213 НК РФ). Аналогичный порядок налогообложения выплат установлен и в отношении случаев досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ если суммы страховых взносов по договорам страхования перечисляются за физических лиц из средств работодателей, то эти суммы учитываются при определении налоговой базы. Исключение составляют случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам:

- обязательного страхования физических лиц;

- добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованных физических лиц, и (или) понесенных ими медицинских расходов.

С 1 января 2008 г. в этот перечень войдут все прочие виды договоров добровольного личного страхования, а также договоры добровольного пенсионного страхования.

Начиная со следующего года НДФЛ будет удерживаться и с сумм, внесенных по договорам страхования за физических лиц из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, которые не являются работодателями в отношении этих лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ в новой редакции).

Внесена поправка и в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, причем норма в этой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Теперь социальный вычет на лечение предоставляется в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет. Помимо этого с начала текущего года налогоплательщики вправе получить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Договоры могут быть заключены налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов семьи - супруга или супруги, родителей или усыновителей, детей-инвалидов, в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством.

Основание для предоставления такого вычета - пп. 4, который внесен в п. 1 ст. 219 НК РФ комментируемым Законом.

При декларировании доходов за 2007 г. социальный налоговый вычет будет предоставляться налогоплательщику по новым правилам. Действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает ограничение максимального размера социальных вычетов. Согласно поправкам, внесенным в ст. 219 НК РФ, установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи с расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования - 100 000 руб.

Это значит, что налогоплательщик должен самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах будут учтены в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Такая поправка внесена в п. 2 ст. 219 НК РФ (ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с начала текущего года).

Налогоплательщики смогут уменьшить доходы при уступке прав требования по договорам участия в долевом строительстве, инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством, на сумму расходов, обусловленных получением упомянутых доходов, при условии, что подобные расходы фактически понесены и документально подтверждены. Такие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, новая редакция которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Начиная с 1 января 2008 г. не будет предоставляться имущественный налоговый вычет и в том случае, когда расходы на строительство или приобретение жилья оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ или местных бюджетов.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот пункт комментируемым Законом внесено дополнение: при увольнении сотрудника до окончания календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход. Следовательно, работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Расширен перечень физических лиц, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов, а также по окончании налогового периода представлять в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ. Сейчас к этой категории относятся физические лица, получающие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера, в том числе по договору найма или аренды имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). С 1 января 2008 г. в указанную категорию будут включены и физические лица, получающие вознаграждение по таким договорам от организаций, не являющихся налоговыми агентами, например от кредитных учреждений, которые выплачивают физическому лицу доход по собственному векселю или по дилерским операциям с финансовыми инструментами.

Физические лица могут заключать между собой не только договоры гражданско-правового характера, но и трудовые договоры. Поэтому в пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговые органы.

С 1 января 2008 г. необходимо декларировать доходы, полученные в порядке наследования и дарения, и уплачивать с них НДФЛ следующим категориям налогоплательщиков:

- наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- физическим лицам, получающим в порядке дарения доходы в денежной и натуральной форме за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса).

Российские военнослужащие, которые проходят военную службу за границей, признаются резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения на территории России (п. 3 ст. 207 НК РФ). Они освобождаются от обязанностей самостоятельно декларировать доходы, полученные от источников за пределами РФ, и уплачивать с них НДФЛ. Такая поправка внесена в пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.).

По материалам компании "Аудит МСК"

· ПБОЮЛ, покупающий имущество у физлица – не налоговый агент

Индивидуальный предприниматель, от которого физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов. Следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить налоговую декларацию и уплатить налог. (Письмо Минфина РФ от 12/10/2007 N 03-04-05-01/334).

· Пенсия за выслугу лет освобождена от НДФЛ

Пенсия за выслугу лет - составная часть государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 11/10/2007 N 03-04-06-01/350).

· Если подразделение само платит зарплату сотрудникам

Ваш филиал находится в другом городе? Учтите, что если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента.

Такое обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета НДФЛ с доходов своих сотрудников, и предоставлять сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета. (Письмо Минфина РФ от 16/01/2007 N 03-04-06-01/4)

· Опять про НДФЛ при изменении статуса физлица

Если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет. (Письмо Минфина РФ от 09/10/2007 N 03-04-05-01/326).

Для кого Минфин пишет такие письма – непонятно. А то мы этого не знали…

Кстати, об иностранцах. Минфин РФ разъяснил порядок подтверждения иностранцем статуса физлица, для применения налоговых ставок, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения. Подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в РФ за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства в РФ.

Если иностранный гражданин в настоящее время не проживает на территории РФ, то подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации, по договору о предоставлении персонала с которой он работал. (Письмо Минфина РФ от 05/10/2007 N 03-04-05-01/325)

· Учитываются ли расходы на повышение квалификации своих сотрудников?

Организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание услуг по профподготовке своих работников, имеющих законченное высшее образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки специалистов с целью повышения их квалификации. В этом случае, говорится в Письме Минфина РФ от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357, расходы на профподготовку сотрудников могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также сообщается, что доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается НДФЛ.

· Вычет при продаже доли имущества

Минфин сообщил о порядке предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей доли земельного участка и доли жилого дома.

Если налогоплательщик в течение одного налогового периода продает доли в праве собственности на земельный участок и на жилой дом, то в отношении имущества, находящегося в собственности более трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере всей суммы, полученной от продажи доли.

В отношении доли имущества, находившегося в собственности (совместной и долевой) физического лица менее трех лет может быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн рублей. (Письмо Минфина РФ от 11/10/2007 N 03-04-05-01/328)

· Вычет при продаже ценных бумаг не предоставляется

C 1 января 2007 г. налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется. (Письмо Минфина РФ от 11/10/2007 N 03-04-05-01/329).

Касса

· Подотчёт на пластиковую карточку для бюджетной организации неправомерен

Может ли бюджетное учреждение перечислять денежные средства на пластиковую карточку и выдавать ее (карточку) работнику под отчет?

Нет, так поступать нельзя. Порядок использования банковских карт организациями определен Положением ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Так, в соответствии с пунктом 2.5 этого Положения организациям разрешается использовать банковские карты для оплаты расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе — с оплатой командировочных и представительских расходов как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Но, по моему мнению, правовое положение бюджетных учреждений не позволяет так действовать. Ведь статьей 216 БК РФ оговорено, что при исполнении бюджета должен соблюдаться принцип единства кассы. Все расходы бюджета должны осуществляться с единого счета бюджета.

Исчерпывающий перечень случаев, когда кредитные организации осуществляют отдельные операции со средствами бюджета, приведен в статье 156 БК РФ. Операции по ведению карточного счета там не перечислены. Следовательно, в бюджетных учреждениях банковские карты не могут использоваться для оплаты расходов в интересах организации.

Учет в бюджетных учреждениях № 4, 2007

Кадры и зарплата

· ЕСН-2008

Что год грядущий нам готовит? Закон № 216-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс.

Внесено много изменений в гл. 24 НК РФ. Благодаря Закону № 216-ФЗ от начисления ЕСН освобождены выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, но при условии, что деятельность такие лица ведут за пределами территории РФ. Такое дополнение внесено в п. 1 ст. 236 НК РФ (поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.).

Действующей редакцией пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. После вступления в силу комментируемого Закона эта льгота будет относиться только к главе КФХ. Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 236 НК РФ, при определении объекта обложения ЕСН у глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов следует исключать расходы на ведение хозяйства, фактически произведенные и документально подтвержденные. Эти поправки также распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года.

С 1 января 2008 г. объектом обложения ЕСН по договорам гражданско-правового характера являются не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика. Выплаты, направленные на компенсацию издержек, налогообложению не подлежат. Такая поправка внесена в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Согласно действующей редакции пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом. С 1 января будущего года подобной льготой смогут воспользоваться не только организации, но и индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми.

Сумму ежемесячных авансовых платежей, которые должны перечислять индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, налоговые органы определяют самостоятельно. Расчет производится на основании данных за предыдущий налоговый период (п. 1 ст. 244 НК РФ). Если в текущем налоговом периоде доход указанных лиц увеличится более чем на 50%, то они должны представить уточненную декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (п. 3 ст. 244 НК РФ в новой редакции). Комментируемым Законом определено, что сделать это следует в месячный срок после установления факта увеличения дохода.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, которые получают доходы через коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. В то же время порядок расчета и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, не определен. Согласно поправкам, внесенным в этот пункт, указанные лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением в том порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты представляют в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах налога, уплаченных за них в истекшем налоговом периоде (п. 7 ст. 244 НК РФ). Форму такой справки разработает и утвердит ФНС России.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в новой редакции начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и в течение всего налогового периода, в том числе в октябре, ноябре и декабре. Кроме того, в п. 4 указанной статьи внесено уточнение, согласно которому сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления, т.е. суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Благодаря дополнениям, внесенным в п. 8 ст. 243 НК РФ, установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления форм налоговой отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами РФ. Такие подразделения, имеющие баланс и расчетный счет, не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах. Поэтому ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будет уплачиваться по местонахождению головной организации.

По материалам компании "Аудит МСК"

· Утверждены единые требования по сдаче отчётности в ПФР

Правление Пенсионного фонда утвердило единые требования по электронному документообороту (постановление от 11 октября 2007 г.). В основу требований легла методологическая база, разработанная специалистами компании «СКБ Контур». Сейчас всем разработчикам ПО для ПФР необходимо скорректировать свои программы в соответствии с едиными требованиями Пенсионного фонда. Проведение испытаний программного обеспечения компании «СКБ Контур» в ПФР назначено на ноябрь и к началу декабря 2007 должна появиться уже обновленная версия системы «Контур-Экстерн», соответствующая единым требованиям ПФР.

Клерк.Ру

· Про командировочные расходы

Отправляя работника в командировку, организация оплачивает ему командировочные расходы. А командировочные расходы – это и налог на прибыль, и НДС, и ЕСН, и НДФЛ. Столько нюансов нужно учесть, столько документов оформить… Журнал "Новая бухгалтерия" N 10, 2007 г. Опубликовал обзорную статью на эту тему.

· Когда организации следует удержать НДФЛ с отпускных?

Удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска, как и пособия по временной нетрудоспособности, должно производиться организацией-работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке, разъясняет Минфин РФ в Письме от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349.

· Минфин о налогообложении выплат по договорам на исследования

Cуммы вознаграждений по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, выплачиваемые как штатным сотрудникам, так и внештатным, облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, но без начислений в ФСС. (Письмо Минфина РФ от 26 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/92).

· Минфин об учете премий

К расходам на оплату труда, напоминают финансисты в Письме от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726, относятся начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и др. показатели). При этом п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, которые предоставляются руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Таким образом, делает вывод Минфин, расходы по выплате премий могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании Положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах дается отсылка на это Положение.

Сообщает "АКДИ Экономика и жизнь"

Даже если в трудовом договоре премии не указаны, но там есть ссылка на положение о премировании, то этого достаточно, чтобы отнести сумму премий на расходы при расчете налога на прибыль. Такую подсказку Минфин России дал в письме от 19.10.2007 г. № 03-03-06/1/726.

На практике специальное положение бывает удобным, когда система премирования в организации содержит много условий. И естественно, что эта система может меняться. Каждый раз вносить изменения в трудовой договор или заключать дополнительные соглашения – это довольно трудоемко. Поэтому, чтобы без проблем учесть премии при расчете налога на прибыль, надо в трудовом договоре сделать ссылку на положение о премировании. Если трудовые договоры уже заключены, то в них можно внести изменения или сделать к ним дополнительные соглашения.

Однако если у организации вообще нет потребности составлять положение о премировании, то тогда все дополнительные выплаты сотрудникам необходимо оговорить в трудовых договорах. В этом случае проблем с инспекторами не будет.

«Главбух»

· Вводятся два новых детских пособия

Такие поправки в Закон "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" подписал Президент РФ. С 1 января 2008 г. в рамках системы государственных пособий гражданам, имеющим детей, устанавливаются два вида пособий. Это - единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, в размере 14 тыс. руб. и ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, в размере 6 тыс. руб. Право на новые пособия возникает соответственно: при сроке беременности жены военнослужащего не менее 180 дней; в период со дня рождения ребенка военнослужащего до достижения им возраста 3-х лет.

Источник: www.akdi.ru

· Учёт сумм компенсации за не отгулянный отпуск

Компания не вправе лишать своих работников отпуска в течение двух лет подряд и заменять отдых деньгами (ст. 124 ТК РФ). Об этом чиновники Минфина России напомнили в письме от 11.10.07 № 03-03-06/2/189.

Денежная компенсация законна только за ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней (например, при замене дополнительного или удлиненного отпуска). А раз так, то только такую компенсацию компания вправе списать в расходах на оплату труда. Всю остальную сумму, рассчитанную за неотгулянный отпуск, даже учитывать при расчете налога на прибыль нельзя. А, значит, платить ЕСН и пенсионные страховые взносы с нее не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В то же время при увольнении работника можно включить в расходы компенсацию, выплаченную абсолютно за все дни неиспользованных отпусков (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-03-01-02/2/90). Но при этом начислять ЕСН и взносы на ее сумму также не придется – таковы свежие разъяснения чиновников.

· Женщина вышла из отпуска по уходу за ребёнком и тут же заболела. Как считать больничные и отпускные?

Женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Недавно вышла на работу и тут же заболела. Заработка в предыдущих 12 месяцах у нее нет. Как считать пособие по нетрудоспособности? Как в подобной ситуации рассчитываются отпускные?

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности действует такой порядок (Пункт 10 постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию»). Если в расчетном периоде заработка не было, то пособие рассчитывается исходя из той суммы, которая была начислена в месяце, когда наступила болезнь. Если же совсем еще ничего начислить не успели – то берется должностной оклад или тарифная ставка, установленные трудовым договором.

Теперь про отпускные. Если в течение расчетного периода заработка не было, надо для отпускных надо брать заработок за предшествующий расчетный период, то есть еще год назад смотреть. И только если и год назад не было заработка, берется оклад, начисленный в месяце отпуска, либо если начисления еще не произошло – оклад, установленный трудовым договором.

Этот вопрос был задан на семинаре «Когда больничные считать проще отпускных»

НДС

· Источник оплаты научных исследований в образовательном учреждении для льготы по НДС не имеет значения

От налогообложения НДС освобождаются операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и научными организациями, независимо от источника их оплаты. (Письмо Минфина РФ от 09/10/2007 N 03-07-11/464)

· НДС и разработка компьютерных программ иностранному лицу

Программисты в вашем вузе нашли заказчика за границей? Работы (услуги) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, выполняемых российской организацией иностранному лицу объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории РФ не являются. (Письмо Минфина РФ от 09/10/2007 N 03-07-08/294).

· НДС грозит замена или удаление

В ходе встречи с Путиным председатель «Деловой России» Борис Титов предложил отказаться от существующей схемы взимания НДС, и перейти на прямой способ взимания налога.

НДС в этом случае будет взиматься с суммы прибыли, амортизационных затрат, дополнительных налогов и фонда оплаты труда. Сейчас налог платится с разницы суммы налога, уплаченного поставщику за товар, и цены, за которую товар был реализован в дальнейшем.

По мнению Титова, НДС на треть сократит расходы налоговых органов и бизнеса. К тому же, налогоплательщики перестанут использовать серые схемы.

Сообщает газета "Бизнес".

Странно. Это будет ещё один налог на прибыль, что ли? Не проще ли отменить НДС и поднять ставку налога на прибыль? – Г.К.

А директор Федеральной таможенной службы Андрей Бельянинов вообще считает налог на добавленную стоимость "наиболее коррупционным" налогом, который все-таки необходимо заменить. Известно, что с предложением отказаться от НДС, а вместо него ввести упраздненный ранее налог с продаж давно выступает Экспертное управление президентской администрации.

Имущество

· При изменении суммы налога на имущество организация обязана представить уточненную декларацию по налогу на прибыль

Порядок отнесения расходов, связанных с уплатой налога на имущество, зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Расходы, принимаемые при методе начисления, признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Если налогоплательщик уточняет сумму налога на имущество за 2006 год, которая влечет за собой изменение налоговой базы по налогу на прибыль, то он обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 год. (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 № 18-11/057918@)

Отчётность

· Подача сведений о среднесписочной численности бюджетного учреждения

В этом году среднесписочная численность работников бюджетного учреждения не превышает 200 человек. Нужно ли в 2008 году подавать в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за 2007 год?

Да, нужно.

Начиная с 1 января 2008 года все организации независимо от среднесписочной численности работников должны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Срок их представления — не позднее 20 января текущего года, а в случае создания или реорганизации организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана или реорганизована (ст. 80 НК РФ). Бюджетные учреждения от этой обязанности законодателем не освобождаются. Поэтому в 2008 году учреждению следует подать в инспекцию сведения о среднесписочной численно-сти работников за 2007 год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@.

Обратите внимание: с 2008 года бюджетные учреждения при численности работников более 100 человек обязаны сдавать декларации только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Ответ опубликован в журнале «Учет в бюджетных учреждениях» № 4, 2007

Налог на прибыль

· Если договор займа содержит условие об изменении процентной ставки

Если договор займа содержит условие об изменении процентной ставки (несмотря на то, что фактически в течение срока договора она не менялась), расходы в виде процентов по договору займа в этом случае исчисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов. (Письмо Минфина РФ от 27/09/2007 N 03-03-06/1/701)

· Налог на прибыль-2008

Что год грядущий нам готовит? Закон № 216-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс.

Напомним, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). В п. 1 ст. 251 НК РФ введен пп. 3.1, устанавливающий, что суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал организаций или паевых взносов в паевые фонды кооперативов не должны включаться в состав налогооблагаемых доходов принимающей стороны.

Благодаря изменениям, внесенным ФЗ от 24.07.2007 г в п. 21 ст. 251 НК РФ, налогоплательщики вправе не включать в состав доходов суммы кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 Закона).

Следующая поправка касается товарищества собственников жилья (ТСЖ), жилищных, садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных (ГСК), жилищно-строительных (ЖСК) и иных специализированных потребительских кооперативов. Указанные некоммерческие организации могут формировать резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества в порядке, установленном ст. 324 НК РФ. Формироваться резерв может за счет специальных отчислений, которые делают члены ТСЖ или кооператива, а не за счет взносов и пожертвований. Такие отчисления признаются в целях налогообложения целевыми поступлениями и не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в новой редакции). Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 комментируемого Закона).

Законом N 216-ФЗ установлено еще одно условие для возможности учета в составе расходов на оплату труда сумм платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным в пользу сотрудников: данный договор должен быть заключен с российской организацией, которая имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Помимо этого договором добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены страховые выплаты на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица. Указанные поправки начнут действовать с 1 января 2008 г.

В состав расходов на оплату труда включаются страховые выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования при соблюдении следующих условий:

- договор добровольного пенсионного страхования предусматривает выплату пенсий пожизненно;

- договор негосударственного пенсионного обеспечения - выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Согласно поправке, внесенной в абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ, договором негосударственного пенсионного страхования может быть предусмотрена пожизненная выплата пенсии. Страховые взносы по таким договорам организации могут включать в расходы на оплату труда. Действие поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 комментируемого Закона).

В числе расходов по страхованию работников организация вправе признавать также взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Это установлено абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ. Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года.

С 1 января 2008 г. с 10 000 руб. до 15 000 руб. в год увеличится максимальная сумма страховых взносов по указанным договорам, которую организация может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за налоговый период (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

С 1 января следующего года амортизируемым имуществом будут признаваться имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость транспортных средств, по которым предусмотрено применение понижающего коэффициента, увеличится в два раза. Сейчас организации должны применять специальный понижающий коэффициент 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и 400 000 руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ). Начиная с 1 января 2008 г. коэффициент следует применять только к легковым автомобилям (пассажирским микроавтобусам), первоначальная стоимость которых превышает 600 000 (800 000) руб.

Глава 25 НК РФ дополнена новой ст. 268.1, в которой определены особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Положения этой статьи вступят в силу 1 января 2008 г.

С 1 января следующего года при уплате страховых взносов в рассрочку по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Такое дополнение внесено в п. 6 ст. 272 НК РФ.

В настоящее время налоговая база по операциям с закладными определяется в соответствии со ст. 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ. Из п. 5 ст. 4 комментируемого Закона следует, что начиная с 1 января 2007 г. налоговая база при совершении операций с закладными должна определяться в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 "Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования" НК РФ.

Организации, имеющие на территории одного субъекта Российской Федерации несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение. Для этого им необходимо уведомить о принятом решении налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений и указать обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). В настоящее время Налоговым кодексом РФ не определен срок такого уведомления. По мнению специалистов Минфина России, изложенному в Письме от 21 апреля 2006 г. N 03-03-02/88, сообщать в налоговую инспекцию о принятом решении следует не позднее 31 декабря предшествующего года. Благодаря комментируемому Закону этот срок теперь прямо указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если у российской организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами России, то перечислять налог на прибыль и представлять налоговые декларации по налогу организация должна по своему местонахождению. Об этом говорится в п. 4, которым дополнена ст. 311 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики имеют право создавать в налоговом учете резерв на оплату отпусков.

Комментируемым Законом установлен порядок корректировки этого резерва. Если сумма резерва оказалась меньше суммы отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, следует увеличить резерв за счет расходов на оплату труда. Если же величина резерва на оплату отпусков оказалась больше отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, резерв уменьшают, а сумму разницы включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

По материалам компании "Аудит МСК"

Новости IT

· Опубликован новый КЛАДР

На сайте ГНИВЦ ФНС опубликована база данных классификатора адресов России (КЛАДР) от 30.10.2007. Введен в действие с 01.12.2005 приказом ФНС России от 17.11.2005 № САЭ-3-13/594@.

Версия 4.0 Дата актуальности - 30.10.2007

o Особенности классификатора КЛАДР - osob4.0.doc

o Состав файлов классификатора КЛАДР - Read_me.doc

o Документация- DOCUM.ARJ

База данных классификатора КЛАДР:
BASE.ARJ(скачивание по протоколу FTP)        BASE.A01(скачивание по протоколу FTP)
BASE.A02(скачивание по протоколу FTP)         BASE.A03(скачивание по протоколу FTP)
BASE.A04(скачивание по протоколу FTP)         BASE.A05(скачивание по протоколу FTP)
BASE.A06(скачивание по протоколу FTP)         BASE.A07(скачивание по протоколу FTP)

BASE.ARJ(скачивание по протоколу HTTP)      BASE.A01(скачивание по протоколу HTTP)
BASE.A02(скачивание по протоколу HTTP)      BASE.A03(скачивание по протоколу HTTP)
BASE.A04(скачивание по протоколу HTTP)      BASE.A05(скачивание по протоколу HTTP)
BASE.A06(скачивание по протоколу HTTP)      BASE.A07(скачивание по протоколу HTTP)

Программа просмотра классификатора КЛАДР - KLADR.zip

База данных классификатора КЛАДР (зеркало):
BASE.ARJ(скачивание по протоколу FTP)        BASE.A01(скачивание по протоколу FTP)
BASE.A02(скачивание по протоколу FTP)         BASE.A03(скачивание по протоколу FTP)
BASE.A04(скачивание по протоколу FTP)         BASE.A05(скачивание по протоколу FTP)
BASE.A06(скачивание по протоколу FTP)         BASE.A07(скачивание по протоколу FTP)

Коротко:

ü По мнению Минфина России, НДФЛ с отпускных надо платить сразу после их выдачи, а не в конце месяца. Письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349

ü Выплаты по долгосрочным загранпоездкам НДФЛ не облагаются. Они считаются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства. Письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/335

ü Новогодние праздники продлятся 10 дней: с 30 декабря по 8 января включительно. Зато 29-го декабря – рабочий день.

ü Если отпуск работника приходится на два отчетных периода, ЕСН уплачивается с полной суммы отпускных в том периоде, когда они были начислены. Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192.

ü Расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании Положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это Положение. (Письмо Минфина РФ от 19/10/2007 N 03-03-06/1/726)

ü Инфляция по итогам 2007 года может превысить 11%. Основные причины роста инфляции – это резкое подорожание продовольствия во всем мире в целом, а также увеличение расходов государства.

ü Организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. (Письмо Минфина РФ от 10/10/2007 N 03-11-04/2/253)