Выпуск от 19 мая 2008 года

Депутаты Госдумы предлагают восстановить льготы для государственных научных и образовательных учреждений по уплате земельного налога и налога на имущество организаций в отношении земельных участков и имущества, используемых ими для осуществления уставной деятельности. Соответствующие изменения должны быть внесены в бюджетное и налоговое законодательства.

Такие предложения были разработаны депутатами по итогам парламентских слушаний, посвященных законодательному обеспечению инновационного развития экономики в области наукоемких технологий. Федеральному Собранию было рекомендовано, в частности, принять закон, предоставляющий госучреждениям науки и образования право самостоятельно использовать средства, полученные по договорам НИОКР, на решение уставных задач данных учреждений. При этом установить возможность аккумулирования указанных средств на специальных счетах в кредитных организациях. Правительству РФ рекомендовано ускорить принятие постановления, регулирующего вопросы использования доходов от реализации прав на результаты научно-технической деятельности (РНТД), полученных за счет федерального бюджета.

При этом должна быть предусмотрена возможность использования научными организациями, включая бюджетные учреждения, 100% указанных средств на цели НИОКР, правовой охраны РНТД и выплаты авторского вознаграждения. Кроме того, по мнению участников слушаний, необходимо разработать законопроект о дополнении бюджетной классификации расходов бюджетов всех уровней целевыми статьями расходов, направленных на предоставление господдержки инновационной деятельности. Создать эффективную систему учета инновационной деятельности в регионах.

Планируется также разработка законопроекта, который позволил бы государственным образовательным учреждениям и научным организациям, в том числе и бюджетным, учреждать малые инновационные предприятия (МИП) с целью коммерциализации РНТД.

При этом в законе должна быть предусмотрена возможность внесения в качестве вклада в уставной капитал указанных предприятий внебюджетных средств и прав на объекты интеллектуальной собственности. Для МИП должны быть разработаны меры налоговой поддержки, включая налоговые каникулы. Планируется также создание нормативно-правовой базы для широкого распространения практики паритетного (50% - федеральный центр, 50% - субъект РФ) финансирования региональных научных и инновационных проектов. Предполагаемые изменения в налоговое законодательство должны позволить ставить права на РНТД на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов без уплаты налога на прибыль.

Кроме того, на заседании так же поднимался вопрос о восстановлении государственной аккредитации научных организаций и возможности ее получения предприятиями и организациями - участниками инновационной деятельности.

akdi@akdi.ru

· Бюджетники освобождены от налоговой ответственности по прибыли от сдачи в аренду

На сегодняшний день отсутствует механизм уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности.

Следовательно, нет оснований для начисления пеней на образовавшуюся недоимку по налогу на прибыль, а также для привлечения учреждений к налоговой ответственности. (Письмо Минфина России от 29.04.2008 № 01-СШ/30)

· Определен порядок расчета среднего заработка руководителя бюджетного учреждения

Размер должностного оклада руководителя бюджетного учреждения составляет 3 размера средней зарплаты работников основного персонала.

Расчет средней заработной платы работников осуществляется за календарный год, предшествующий году установления должностного оклада руководителя учреждения. При этом учитываются оклады работников, ставки заработной платы и выплаты стимулирующего характера.

Установлены правила расчета среднемесячной численности работников, а также особенности расчета средней численности работников, работавших на условиях полного и неполного рабочего времени, внешних совместителей.

Приказ Минздравсоцразвития России от 08.04.2008 № 167н

НДФЛ

Очень необычно, но в этом выпуске развёрнутых новостей про НДФЛ – нет. Читайте про НДФЛ только в разделах «Коротко» и «Слухи».

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

· Обсуждаем новый Федеральный закон о дополнительных страховых пенсионных взносах

Бухгалтерское сообщество продолжает обсуждать эту новость. КонсультантПлюс выпустил свои комментарии о принятых законах:

- Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

- Федеральный закон от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

Новый Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ с целью повышения уровня пенсионного обеспечения предоставляет гражданам возможность уплачивать дополнительные страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. В связи с этим в различные законодательные акты, в том числе и в Налоговый кодекс РФ, был внесен целый ряд изменений.

1.1. Порядок уплаты дополнительных страховых взносов и взносов работодателя

Взносы могут уплачиваться физическим лицом либо самостоятельно, либо путем их перечисления через работодателя. Заявление об уплате дополнительных взносов должно быть подано работником соответственно либо в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, либо по месту работы (п. 1 ст. 4 Закона).

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных взносов от своего сотрудника, должен в течение трех рабочих дней направить это заявление в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя. Если среднесписочная численность работников компании за предыдущий год превышает 100 человек, заявления пересылаются в электронном виде (это правило распространяется и на вновь созданные организации с численностью сотрудников 100 человек и более) (п. 4 ст. 4 Закона).

Граждане самостоятельно определяют размер дополнительного страхового взноса. В том случае, если дополнительные взносы будут уплачиваться через работодателя, в подаваемом заявлении нужно указать ежемесячный размер взносов - в фиксированной сумме или же в процентах от базы, с которой уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 5 Закона). Работодатель должен начать удерживать и перечислять дополнительные взносы с 1-го числа следующего месяца после получения заявления (п. 2 ст. 7 Закона).

Кроме того, работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Решение об уплате взносов работодателя оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор (п. 1 ст. 8 Закона).

Уплата дополнительных страховых взносов, а также взносов работодателя производится в том же порядке и в те же сроки, что и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Одновременно с перечислением дополнительных взносов работодатель формирует реестр застрахованных лиц. Обязательные сведения, которые должны содержаться в реестре, перечислены в п. 4 ст. 9 Закона. Реестры сдаются в территориальный орган ПФР в срок не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в котором перечислялись дополнительные страховые взносы. Форма реестра будет утверждена впоследствии Пенсионным фондом РФ. Работодатели со среднесписочной численностью сотрудников за предыдущий год свыше 100 человек (а также вновь созданные организации, количество работников в которых превышает 100 человек) представляют реестры в электронной форме.

1.2. Налогообложение дополнительных страховых взносов и взносов работодателя

Изменения в НК РФ устанавливают особенности уплаты НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль в отношении дополнительных страховых взносов и взносов работодателя. Так, для целей НДФЛ доходом работника не будут признаваться:

- взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год (п. 39 ст. 217 НК РФ);

- уплачиваемые в рамках государственной поддержки взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений (п. 38 ст. 217 НК РФ).

Сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 000 до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета физическому лицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактические расходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента об удержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНС России.

Взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Данные взносы относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

1.3. Вступление изменений в силу

Как указано в п. 1 ст. 17 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, данный Закон вступает в силу с 1 октября 2008 г. Однако целый ряд его положений, в том числе касающихся порядка перечисления дополнительных страховых взносов и взносов работодателя, начнут действовать с 1 января 2009 г. Поэтому с 1 октября 2008 г. работодатели вправе принимать от своих работников заявления об уплате дополнительных страховых взносов, но их удержание и перечисление, а также уплата взносов работодателя будет производиться уже после 1 января 2009 г. Соответствующие изменения в НК РФ также вступят в силу с 1 января 2009 г. (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ).

Применение документа (выводы):

1. При получении от работника заявления, в котором указан размер дополнительных страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии, работодатель обязан в трехдневный срок направить это заявление в территориальный орган ПФР. С 1-го числа следующего месяца необходимо начать удерживать и перечислять данные дополнительные взносы.

2. В отношении работников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы, работодатель вправе уплачивать взносы работодателя за счет собственных средств. Соответствующее решение необходимо оформить либо отдельным приказом, либо включив данное условие в коллективный или трудовой договор.

3. Со взносов работодателя в сумме, не превышающей 12 000 руб. в год, не уплачиваются НДФЛ и ЕСН, с превышающей суммы взносов требуется удержать и перечислить НДФЛ и уплатить единый социальный налог.

4. Взносы работодателя учитываются в расходах по налогу на прибыль в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни и добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), они не могут превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

КонсультантПлюс

· Округление ЕСН: по сотрудникам – в рублях и копейках, в целом по организации – в рублях

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм ЕСН.

Все показатели в индивидуальных и сводных карточках учета должны отражаться в рублях и копейках.

Округление до рублей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику. (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2008 № 21-11/025865@)

«Налоговые новости – Daily»

Налог на прибыль

· Взносы на страхование от несчастных случаев можно списать только после уплаты

ЕСН с сумм отпускных нужно включать в расходы того периода, в котором был начислен этот налог, даже если отпуск пришелся на разные периоды. Минфин России напомнил компаниям: дата осуществления расходов в виде налогов и сборов – это дата их начисления. А вот в отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев чиновники сделали неоднозначный вывод. Они предлагают компаниям руководствоваться пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в Минфине России считают, что расходы по данному виду страхования можно учесть только после их фактической оплаты. Ранее Минфин России указывал, что такие расходы следует признавать в периоде их начисления (см. письмо от 16 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/14), сообщают «Документы и комментарии».

· Списать убытки от мелких краж будет проще

Совет Федерации одобрил поправки в КоАП РФ, которые повышают со 100 до 1000 руб. порог стоимости имущества, кража которого считается административным правонарушением. После того как проект обретет силу закона, организациям станет проще списать убытки от краж на сумму до 1000 руб. Для этого достаточно будут иметь постановление об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении (или о прекращении производства по делу). Сейчас же в подобной ситуации понадобится документ, подтверждающий закрытие уголовного дела, чего добиться от милиции сложнее, сообщают «Документы и комментарии».

НДС

· НДС: приобретение исключительных прав на компьютерные программы и услуг по техобслуживанию этих программ – не одно и то же

От налогообложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на использование программных продуктов на основании лицензионного договора.

Услуги по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемые иностранным правообладателем российской организации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению исключительных прав на использование этих программ.

Освобождение данных услуг от налогообложения НДС законодательством не предусмотрено. Следовательно, они облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов.

Также облагается НДС приобретение экземпляров программ для ЭВМ на основании договора купли-продажи, заключенного российской организацией - лицензиатом с российской организацией – дистрибьютором. (Письмо ФНС России от 05.03.2008 № 03-1-03/771@)

«Налоговые новости – Daily»

Об этом же сообщает Служба новостей TaxHelp.RU:

Взимается ли НДС при ввозе на территорию РФ материальных носителей программного обеспечения, а также при передаче прав на использование программного обеспечения по договорам купли-продажи?

Письмом от 12.05.08 № 03-07-08/110 финансисты разъяснили, что материальные носители подлежат обложению НДС при ввозе на территорию Российской Федерации в общеустановленном порядке.

В то же время операции по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора освобождены от НДС. Если при последующей передаче вышеуказанных прав на территории РФ предоставляются материальные носители, то передача таких материальных носителей освобождается от НДС - при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам. Что касается передачи прав на использование программного обеспечения по договорам купли-продажи, то в этом случае освобождение от налогообложения не применяется. В связи с этим указанные суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

· Какие подписи должны быть на счете-фактуре

ФНС направила для сведения Письмо Минфина от 28.01.2008 N 03-07-09/02 по вопросу о порядке заполнения счетов-фактур.

В счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главбуха организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.

Если при этом в счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ. (Письмо ФНС РФ от 22/02/2008 N 03-1-03/507@)

· Российским организациям в счетах-фактурах необязательно указывать страну

В счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами, а не фактические (почтовые) адреса.

При этом если адрес продавца (покупателя) не содержит слов «Российская Федерация», такой счет-фактура не является некорректно оформленным.

Исправления, вносимые в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. (Письмо Минфина России от 31.03.2008 № 03-07-11/129)

Кадры и зарплата

· Нежелание трудоустраивать инвалидов дорого обойдется работодателям

Для организаций, численность работников которых составляет более 100 человек, устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4%).

При этом вместо найма инвалидов на работу организация вправе ежемесячно вносить в Целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест компенсацию в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного на день уплаты.

С 1 января 2005 года ввиду изменения законодательства нельзя учитывать расходы, связанные с выплатой компенсации в бюджет.

Если организация в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2005 - 2007 годы учитывала указанные расходы, то она должна подать уточненные декларации. (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 № 20-12/020737.1)

«Налоговые новости – Daily»

· Выдавать командировочные в иностранной валюте можно

Выплатить сотруднику командировочные из кассы в иностранной валюте можно. Такой вывод сделали судьи ВАС (постановлению Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 10840-07). Они объясняют свое решение тем, что в части 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ установлено правило, в соответствии с которым валютные операции между резидентами РФ запрещены. Однако предусмотрены исключения, и, согласно одному из них, запрет на осуществление валютных операций между резидентами РФ не распространяется на операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы страны. То же самое относится и к погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи с такой поездкой.

Подробности – в новом номере журнала «Документы и комментарии»(№ 10, 2008)

Наличный оборот

· Новые требования к бланкам строгой отчетности

Ранее формы бланков строгой отчетности утверждались только Минфином России. Теперь организации могут утверждать их самостоятельно.

К обязательным реквизитам БСО добавлены:

- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;

- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами или с использованием платежной карты;

- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги.

Исключены из числа обязательных реквизитов:

- единица измерения оказания услуг;

- код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации.

Кроме того, бланки БСО теперь можно изготавливать не только типографским способом, но и при помощи автоматизированных систем.

Формирование бланков с использованием автоматизированной системы разрешено, если:

- система имеет защиту от несанкционированного доступа и сохраняет все операции с бланком не менее 5 лет;

- при заполнении бланка и его выпуске системой сохраняются уникальный номер и серия.

Организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах. (Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359)

· Уплата налогов граждан наличными по почте

Граждане у нас привыкли платить налоги в Сбербанке. Скоро это можно будет делать и на почте. Минфин проинформировал о разработке формы документа, предназначенного для учета сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками-физлицами через организации федеральной почтовой связи, а также об организации электронного документооборота по налоговым платежам физлиц между ФНС России и ФГУП «Почта России».

Письмом от 07.05.08 № 03-02-07/1-173 финансисты сообщили, что сейчас осуществляется внедрение налоговых платежей физических лиц в электронный документооборот с применением штрихкодовой технологии.

Налоговики совместно с ФГУП «Почта России» разработали проект соглашения «О взаимодействии ФНС России и ФГУП \"Почта России\" в целях внедрения электронного документооборота по налоговым платежам физических лиц с применением технологии штрихового кодирования».

Перечисление налогов производится на основании расчетных документов, которые оформляются в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 24.11.04 № 106н.

Служба новостей TaxHelp.RU

Новости IT

· Программа для создания штрихкодов

Windows Universal Barcode Font - программа для создания различных типов штрихкода. Совместим с Microsoft Office, Excel, Access, FileMaker, Crystal Reports, VB, C# и Java. Поддерживает несколько видов печатания штриховых кодов, включая Code-128, GS1-128, EAN-128, Code-39, Interleaved 2 of 5, MSI, Codabar и USPS штрихкоды такие, как Intelligent-Mail, OneCode, Postnet and Planet.

Программу можно скачать на Софт@Mail.ru.

· Новые программы для электронного документооборота

На официальном сайте ФНС России появился Перечень программных продуктов сторонних организаций, прошедших сертификацию в Системе сертификации ГОСТ Р при испытательной лаборатории программных средств ФГУП ГНИВЦ ФНС России (по состоянию на 25.04.2008 г.).

Среди них:

¨ «Система защищенного электронного документооборота«Контур-Экстерн», версия 6.0 в «Система защищенного электронного документооборота Контур-Экстерн», версия 6.0 в составе: прикладной модуль: «Налоговая и бухгалтерская отчетность» Windows 2003 Server;

¨ «СТЭК-Траст» система защищенного документооборота», версия 2.1, в составе: «Система сдачи отчетности через Интернет»,Windows 2000/2003/XP;

¨ «Аргос», сетевая версия, в составе: РМ «Аргос-Инспектор», версия 1.5, РМ «Аргос-Налогоплательщик», версия 1.5, Windows 98/2000/XP, сетевая;

¨ Программный продукт Автоматизированная информационная система «СБиС++ Электронная отчетность», в составе: «СБиС++ Электронная отчетность для налогоплательщика», версия 2.1, «СБиС++ Электронная отчетность для налоговой инспекции», версия 2.1, «СБиС++ Электронная отчетность для специализированного оператора связи», версия 2.2, Windows 98/2000/XP;

¨ «Информационная система «Такском-Спринтер», в составе: программный комплекс «Спринтер», версия 1.4, программа «Монитор», версия 3.0», OC Windows 9X/NT/ME/2000/2003/XP, сеть, TCP/IP.

Проверяющие и мы

· Крупным компаниям запретят "делиться" в целях уклонения от налогообложения

Минфин подготовил поправки в НК РФ, которые позволят ограничить возможности для крупного бизнеса применять упрощенную систему налогообложения путем "деления" компании на несколько мелких. Такая схема позволяет крупному бизнесу снижать налоговые обязательства. Предлагается дополнить перечень ограничений для применения специального режима. Численность, доход и стоимость активов и основных средств будет определяться совокупно по всем тем организациям, по которым совпадают учредители и вид деятельности. "Если у двух и более организаций одни и те же учредители (участники) и совпадает вид осуществляемой предпринимательской деятельности, то ограничения в виде доходов, средней численности работников, а также остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов определяются в отношении каждой организации с учетом всех организаций, по которым совпадают учредители (участники) и вид осуществляемой предпринимательской деятельности", - говорится в пояснительной записке к законопроекту.

Cообщает РИА "Новости".

· Как свести к минимуму штрафные санкции, если организация опоздала с представлением налоговой декларации?

По общему правилу налогоплательщики обязаны в установленный срок представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). За непредставление налоговой декларации с налогоплательщика взимается штраф, минимальный размер которого составляет 100 рублей.

Если декларация представлена не вовремя, но сумма налога уплачена своевременно, то штраф может быть взыскан только в размере 100 руб. (Письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03-02-07/1-133)

Коротко:

ü Удержанные суммы отпускных из зарплаты работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не признаются ошибкой в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных. Такая ситуация не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств, предусмотренных статьей 54 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 06/03/2007 N 03-04-06/02/38)

ü Какого размера должен быть аванс? Многие по-прежнему уверены, что 40%. На самом деле конкретные размеры аванса (или заработной платы) за первую половину месяца Трудовой кодекс не регулирует. Роструд в письме от 8 сентября 2006 г. № 1557-6 разъяснил, что размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации организации с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Итак, кроме формального выполнения требований статьи 136 Трудового кодекса о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

ü Недоимки, пени и штрафы по страховым взносам в ПФР будут взыскиваться во внесудебном порядке.

ü С 1 июля 2008 года увеличены до 1200 рублей компенсационные выплаты неработающим трудоспособным лицам, осуществляющим уход за инвалидами и престарелыми людьми. До внесения изменений в Указ Президента РФ от 26.12.2006 N 1455 компенсационные выплаты лицам, осуществляющим уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, а также за престарелым, нуждающимся по заключению лечебного учреждения в постоянном постороннем уходе либо достигшим возраста 80 лет, составляли 500 рублей ежемесячно на период осуществления ухода за таким гражданином. Кроме того, внесено уточнение, согласно которому компенсационные выплаты устанавливаются одному неработающему трудоспособному лицу в отношении каждого нетрудоспособного гражданина. (Указ Президента РФ от 13.05.2008 N 774 "О дополнительных мерах социальной поддержки лиц, осуществляющих уход за нетрудоспособными гражданами")

ü Новый порядок наличных расчетов без применения ККТ. Правительство установило новый порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (Постановление от 06.05.2008 N 359).
Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам. В постановлении приведены реквизиты, которые должны содержать указанные документы. Формы бланков, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (до 12 апреля 2005 года), могут применяться до 1 декабря 2008 года. Утвержденные после 12 апреля 2005 года и до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены. При этом ранее утвержденные формы бланков строгой отчетности для услуг, в отношении которых согласно новому порядку формы бланков утверждаются федеральными органами исполнительной власти, могут применяться до утверждения новых форм.

ü ФНС считает возможным представление сведений о выдаче свидетельства о праве на наследство физлица в отношении движимого имущества по форме ПН, утвержденной Приказом ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 НК РФ", с приложением дополнительных листов, содержащих сведения о наследуемом движимом имуществе, заполненных в произвольном виде. Если в документе о праве на наследство указано более одного объекта наследования, содержащиеся в пункте 6 формы ПН сведения заполняются по каждому объекту наследования. (Письмо ФНС РФ от 11/04/2008 N ЧД-6-6/275@)

ü Датой начисления для налогов является последний день того периода, за который представляется декларация, а не день заполнения налоговой декларации. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф09-2192/08-С3.

Слухи:

· В Минфине разрабатывается регламент представления электронных деклараций. В этом документе будут прописаны детали сдачи отчетности как напрямую в налоговую инспекцию, так и через оператора. На сегодняшний день действует Порядок представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. приказом МНС России от 02.04.02 № БГ-3-32/169). Для его применения требуется обязательное участие оператора.

· НДФЛ по месту жительства. Предлагается в 2009-2011 годах провести эксперимент по распределению сумм НДФЛ в бюджеты Московской, Ленинградской и Тверской областей в случаях, если место жительства налогоплательщика не совпадает с местом его работы, где, соответственно, он и платит налоги. Результатом эксперимента должно стать более полное обеспечение соцпакетом по месту жительства налогоплательщика

· Грядёт тихая налоговая революция. Такое впечатление складывается после ознакомления с результатами парламентских слушаний по законодательному обеспечению инновационного развития экономики. Так, участники отметили, что НДС должен быть снижен до 10% уже в этом году. Это должно простимулировать инвестиции в развитие производств с высокой добавленной стоимостью и перейти от сырьевого типа экономики к инновационному. Предлагается также освободить от НДС авансы, ускорить возмещение налога по итогам камеральной проверки, сократить перечень документов для подтверждения права на возмещение экспортного НДС.
Амортизационная премия должна быть увеличена с 10 до 30%, считают предприниматели. СПИ для оборудования должен быть сокращен. Также предприниматели настаивают на новых льготах по налога на прибыль. В частности, совершенно необходимым представляется право применять коэффициент 1,5 к фактическим расходам на НИОКР, учитываемым при исчислении такового.

· Депутаты Госдумы обсуждают изменения в закон о МРОТе. Им рекомендовано предусмотреть повышение МРОТ с нынешних 2300 до 4330 рублей в месяц с 1 января 2009 года.

Приложение А. Налогообложение материальной выгоды

Организации нередко одалживают работникам денежные средства. Причем зачастую заём является беспроцентным или предоставляется под проценты более низкие, чем ставка рефинансирования, установленная Банком России.

В пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе в виде материальной выгоды, определяемой по статье 212 НК РФ. Один из видов подобных доходов — материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса такой доход облагается по ставке 35%. Эта ставка предусмотрена для налогоплательщиков — налоговых резидентов РФ. Если физическое лицо не является таковым, доход в виде материальной выгоды облагается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ в статью 212 НК РФ внесены существенные изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Во-первых, в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ установлено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом, то есть организацией, от которой налогоплательщик получил доход в виде материальной выгоды.

Во-вторых, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Но только когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Соответствующие поправки были внесены в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. Напомним, что в 2007 году этот доход облагался налогом по ставке 13% (п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ).

Прежде чем рассмотреть, как реализовать на практике право на освобождение от налогообложения по указанному основанию, разберемся в правилах исчисления налоговой базы и налога с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Определение налоговой базы

Порядок расчета налоговой базы зависит от того, в какой валюте получен заем — в российской или иностранной. Если заем получен в иностранной валюте, налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов по займу, исчисленной из 9% годовых, над суммой процентов, определенной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

При рублевом займе налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов по займу, исчисленной из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, определенной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Использование в расчетах иностранной валюты допускается только в случаях, перечисленных в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В иных ситуациях денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В договоре займа может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Сумма, уплачиваемая в рублях, определяется по официальному курсу валюты или условных денежных единиц на день платежа. В договоре может быть установлен иной порядок (ст. 307 ГК РФ).

ПРИМЕР 1

ЗАО «Восход» выдало сотруднику заем в сумме, эквивалентной 2000 евро. Это зафиксировано в договоре займа. Несмотря на то что эквивалент суммы определен в иностранной валюте, все расчеты по договору производятся в рублях.

Значит, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы по рублевым займам используется ставка рефинансирования, действующая на дату уплаты процентов за пользование заемными средствами.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, заем был выдан 14 января 2008 года под 5% годовых. Срок возврата заемных средств — 29 февраля 2008 года. По договору проценты выплачиваются ежемесячно в последний день каждого месяца, то есть 31 января и 29 февраля. Банком России был установлен следующий курс евро по отношению к рублю:

— на 14 января            — 36,0389 руб./евро;
— 31 января     — 36,1688 руб./евро;
— 29 февраля   — 36,4054 руб./евро.

Таким образом, сотруднику был выдан заем в размере 72 077,80 руб. (2000 евро#36,0389 руб./евро). Он выплатил организации проценты по займу 31 января 2008 года в размере 168 руб. (2000 евро#36,1688 руб./евро#5%#17 дн. : 366 дн.), а 29 февраля 2008 года — 288,46 руб. (2000 евро#36,4054 руб./евро#5%#29 дн. : : 366 дн.). Причем срок, за который начисляются проценты, в январе 2008 года составил 17 дней, а в феврале — 29 дней.

Напомним, что 31 января 2008 года действовала ставка рефинансирования 10%. Величина процентов за январь, рассчитанная по правилам статьи 212 НК РФ, равна 252 руб. (2000 евро#36,1688 руб./евро# #10%#3/4#17 дн. : 366 дн.). Материальная выгода — 84 руб. (252 руб. – 168 руб.).

С 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования изменилась и составила 10,25%. Сумма процентов за февраль, исчисленная из 3/4 ставки рефинансирования, — 443,50 руб. (2000 евро#36,4054 руб./евро# #10,25%#3/4#29 дн. : 366 дн.). Соответственно материальная выгода равна 155,04 руб. (443,50 руб. – – 288,46 руб.).

Общий доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у данного работника — 239,04 руб. (84 руб. + 155,04 руб.).

Если в налоговом периоде проценты по займу не погашались, налоговая база не рассчитывается.

При предоставлении беспроцентных займов фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды считаются даты возврата заемных средств. При расчете дохода в виде выгоды применяется ставка рефинансирования, установленная Банком России на каждую такую дату. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21.

Удержание и перечисление налога

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, перечисляемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Таким образом, если помимо дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговый агент выплачивает и иные доходы в денежной форме (например, зарплату), НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких выплат.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Так установлено в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Если налог удержать невозможно, в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств налоговый агент должен письменно сообщить об этом, а также о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту учета. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Основание для освобождения от уплаты налога

Как уже отмечалось, условием для освобождения от налогообложения в 2008 году доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Такое право подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, закрепленном в пункте 3 статьи 220 НК РФ. Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.

До того как налогоплательщик представит уведомление, налог исчисляется в общем порядке, то есть по ставке 35% в день уплаты процентов по займу. При предъявлении названного документа производится перерасчет ранее уплаченной суммы НДФЛ. Конечно, сказанное относится только к доходам, полученным с 1 января 2008 года. Соответствующие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25.01.2008 № 03-04-06-01/20 и от 05.02.2008 № 03-04-06-01/33.

Если налогоплательщик не имел права на получение имущественного налогового вычета и не представил уведомления, его доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, даже направленными на новое строительство или приобретение жилья, облагается НДФЛ по ставке 35%.

Предположим, работодатель предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет на основании уведомления налогового органа. Заемные средства получены в кредитном учреждении или иной организации. В подобной ситуации для освобождения от налогообложения в 2008 году доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предназначенными для строительства либо приобретения жилья, налогоплательщик представляет в организацию, выдавшую заем, письменное заявление (с указанием реквизитов уведомления налогового органа). В нем налогоплательщик уведомляет заимодателя о своем праве на получение имущественного налогового вычета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Заём не возвращен

Бывают ситуации, когда сумма займа полностью или частично не истребована заимодателем с заемщика — физического лица до истечения срока исковой давности. Тогда организация-заимодавец обязана исчислить и удержать налог с невозвращенной суммы. Дело в том, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Речь идет о коммунальных услугах, питании, отдыхе, обучении в интересах налогоплательщика, полученных налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работах (оказанных в его интересах услугах) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Основанием служит пункт 2 статьи 211 НК РФ. Датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день его передачи (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Из статьи 195 ГК РФ следует, что сроком исковой давности считается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности — три года. По истечении срока давности сумма невозвращенного займа признается доходом налогоплательщика в натуральной форме.

Организация, не востребовавшая долг с физического лица, исчисляет и удерживает НДФЛ с сумм неистребованной задолженности по истечении срока исковой давности. При невозможности удержать исчисленную сумму налога она письменно сообщает об этом в налоговый орган по месту учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такой доход облагается по ставке 13%.

ПРИМЕР 3

Организация ООО «Барс» 1 февраля 2008 года выдала работнику Ф.И. Гаврикову заем, чтобы внести недостающую сумму для приобретения квартиры. Заем предоставлен в сумме 200 000 руб. на шесть месяцев под 4% годовых. По договору погашение ссуды и уплата процентов осуществляются 4 мая и 1 июля 2008 года в кассу организации. Заем возвращается равными частями по 100 000 руб. Заработная плата сотрудника в размере 60 000 руб. выплачивается 5-го числа каждого месяца (если это выходной, то в ближайший следующий рабочий день). Ставка рефинансирования за рассматриваемый период не менялась и составляла 10,25%.

Ф.И. Гавриков 1 июля 2008 года полностью погасил ссуду и уплатил все причитающиеся проценты. 25 июля он представил в бухгалтерию организации уведомление о подтверждении налоговым органом права на получение имущественного налогового вычета при покупке жилья в 2008 году.

Исчисленный налог на доходы физических лиц с заработной платы Ф.И. Гаврикова удерживается ежемесячно — 5 февраля, 5 марта и 7 апреля 2008 года по 7800 руб. (60 000 руб.#13%). Доход в виде материальной выгоды за указанный период не определяется, так как налогоплательщик не уплачивал проценты за пользование заемными средствами.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи заемных средств работнику, по день уплаты включительно. В день уплаты процентов по займу (4 мая) налоговый агент обязан рассчитать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Материальная выгода исчисляется исходя из процентной ставки годовых 3,6875% (10,25%# #3/4 – 4%) от величины займа за период с 2 февраля по 4 мая включительно (93 дня). Она равна 1873,98 руб. (200 000 руб.#3,6875%#93 дн. : 366 дн.). Работник 4 мая вернул часть займа — 100 000 руб.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах — 35%. На основании пункта 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Таким образом, налог равен 656 руб. (1873,98 руб.#35%).

В связи с отсутствием денежных выплат налогоплательщику 4 мая 2008 года НДФЛ не может быть удержан. Исчисленная сумма налога (656 руб.) удерживается 5 мая 2008 года при выплате работнику заработной платы за апрель вместе с удержанием налога по ставке 13% в сумме 7800 руб. Общая сумма удержаний составит 8456 руб. (7800 руб. + 656 руб.). Это меньше 50% суммы выплаты.

Обязанность по перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента со дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть 6 мая 2008 года.

5 июня 2008 года удерживается НДФЛ, исчисленный с заработной платы Ф.И. Гаврикова за май, — 7800 руб.

В день уплаты процентов по заемным средствам — 1 июля налоговый агент исчисляет материальную выгоду от экономии на процентах за пользование остатком заемных средств (100 000 руб.) с 5 мая по 1 июля включительно (58 дней). Она равна 584,36 руб. (100 000 руб.#3,6875%#58 дн. : 366 дн.). С указанной материальной выгоды 1 июля 2008 года необходимо исчислить НДФЛ в размере 205 руб. (584,36 руб.#35%). Налог с дохода в виде материальной выгоды удерживается при выдаче заработной платы за июнь (7 июля 2008 года) вместе с удержанием налога с зарплаты.

После того как Ф.И. Гавриков 25 июля 2008 года представит в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом его права на имущественный вычет в 2008 году и письменное заявление на перерасчет НДФЛ, налог, удержанный с дохода в виде материальной выгоды, подлежит перерасчету.

Обратите внимание: доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными на приобретение (строительство) жилья, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, то есть 1 000 000 руб.

Отражение доходов в форме 2-НДФЛ

Сведения о доходах физических лиц, полученных от организации — налогового агента, приводятся в форме 2-НДФЛ. Если заем был предоставлен и фактически израсходован для нового строительства или приобретения на территории России жилья, доходу в виде материальной выгоды соответствует код дохода 2620. Для других случаев код дохода 2610.

Поскольку указанный доход облагается налогом по ставке 35%, налоговый агент исчисляет сумму налога отдельно по каждой сумме дохода, а не нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сведения о доходах физических лиц, освобождаемых от налогообложения в полном объеме, в налоговые органы не представляются. Основанием для этого служит наличие у налогового агента уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или письменного заявления (с указанием реквизитов соответствующего уведомления налогового органа), в котором налогоплательщик информирует заимодателя о своем праве на получение имущественного налогового вычета.

ПРИМЕР 4

ЗАО «Виктория» в 2008 году предоставило двум сотрудникам П.Л. Иванову и М.В. Петрову займы на приобретение квартир. Полученные суммы были израсходованы на указанные цели.

Предположим, в течение года каждый из работников выплачивал проценты за пользование заемными средствами. П.Л. Иванов представил уведомление о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет. М.В. Петров такого уведомления не подал, поскольку данный налоговый вычет ему был предоставлен ранее.

Таким образом, налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах, полученной М.В. Петровым. В справке по форме 2-НДФЛ данного работника отражается указанный доход с кодом 2620. У П.Л. Иванова имеется подтверждение права на освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды. Такой доход в справке 2-НДФЛ данного работника не отражается.

Заём выдан предпринимателю

Рассмотрим случай, когда заем в организации взял индивидуальный предприниматель и у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. В статье 212 НК РФ установлен специальный порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды, в котором не предусмотрены особенности налогообложения при получении займа физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Поскольку доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не признается доходом от предпринимательской деятельности, определение налоговой базы, исчисление, удержание и уплату налога осуществляет налоговый агент, предоставивший заем.

ПРИМЕР 5

Индивидуальному предпринимателю А.К. Сидоренко ЗАО «Прима» выдало беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на приобретение партии товара для последующей перепродажи (то есть на цели, связанные с предпринимательской деятельностью).

В день возврата долга у А.К. Сидоренко возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который не является доходом от предпринимательской деятельности. Значит, организация как налоговый агент должна исчислить и удержать у предпринимателя НДФЛ — 735 руб. [(100 000 руб.# #10,25%#3/4#100 дн. : 366 дн.)#35%], где 100 дн. — срок пользования заемными средствами. Если организация не имеет возможности удержать НДФЛ, в течение месяца она обязана подать необходимые сведения в налоговый орган по месту учета.

Грузин П.П.
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Приложение Б. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 08.04.2008 N 167н "Об утверждении Порядка исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения"

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 8 апреля 2008 г. N 167н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ИСЧИСЛЕНИЯ РАЗМЕРА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ДОЛЖНОСТНОГО ОКЛАДА РУКОВОДИТЕЛЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

В соответствии с пунктом 7 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 41, ст. 4893), приказываю:

Утвердить Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения согласно приложению.

Министр

Т.А.ГОЛИКОВА

Приложение

к Приказу

Минздравсоцразвития России

от 8 апреля 2008 г. N 167н

ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ РАЗМЕРА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ДОЛЖНОСТНОГО ОКЛАДА РУКОВОДИТЕЛЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

1. Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения (далее - Порядок) определяет правила исчисления средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения (далее - учреждение).

2. Должностной оклад руководителя учреждения определяется трудовым договором и составляет 3 размера средней заработной платы работников основного персонала возглавляемого им учреждения.

При расчете средней заработной платы учитываются оклады (должностные оклады), ставки заработной платы и выплаты стимулирующего характера работников основного персонала учреждения.

При расчете средней заработной платы учитываются выплаты стимулирующего характера работников основного персонала учреждения независимо от финансовых источников, за счет которых осуществляются данные выплаты.

Расчет средней заработной платы работников основного персонала учреждения осуществляется за календарный год, предшествующий году установления должностного оклада руководителя учреждения.

При расчете средней заработной платы не учитываются выплаты компенсационного характера работников основного персонала.

3. Средняя заработная плата работников основного персонала учреждения определяется путем деления суммы окладов (должностных окладов), ставок заработной платы и выплат стимулирующего характера работников основного персонала учреждения за отработанное время в предшествующем календарном году на сумму среднемесячной численности работников основного персонала учреждения за все месяцы календарного года, предшествующего году установления должностного оклада руководителя учреждения.

4. При определении среднемесячной численности работников основного персонала учреждения учитывается среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях неполного рабочего времени, и среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, являющихся внешними совместителями.

5. Среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, исчисляется путем суммирования численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая выходные и нерабочие праздничные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за выходные или нерабочие праздничные дни принимается равной численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за рабочий день, предшествовавший выходным или нерабочим праздничным дням.

В численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за каждый календарный день месяца учитываются работники основного персонала учреждения, фактически работающие на основании табеля учета рабочего времени работников.

Работник, работающий в учреждении на одной, более одной ставке (оформленный в учреждении как внутренний совместитель), учитывается в списочной численности работников основного персонала учреждения как один человек (целая единица).

6. Работники основного персонала учреждения, работавшие на условиях неполного рабочего времени в соответствии с трудовым договором или переведенные на работу на условиях неполного рабочего времени, при определении среднемесячной численности работников основного персонала учреждения учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, например:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

39 часов - на 7,8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,5 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

33 часа - на 6,6 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 5,5 часа (при шестидневной рабочей неделе);

30 часов - на 6 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 5 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней в месяце по календарю в отчетном месяце.

7. Среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, являющихся внешними совместителями, исчисляется в соответствии с порядком определения среднемесячной численности работников основного персонала учреждения, работавших на условиях неполного рабочего времени (пункт 6 Порядка).

Приложение В. Амортизация автомобиля

Автомобиль на балансе доставляет немало хлопот бухгалтеру. Причем проблемы связаны не только с учетом эксплуатационных расходов. Сложности возникают и при начислении амортизации.

Например, перед бухгалтером практически каждого предприятия, купившего автомобиль, встает дилемма: можно амортизировать автомобиль до его регистрации в ГИБДД или нет?

Другая проблема – определение срока службы машины. Особенно если речь идет о подержанном автомобиле.

Ну и, конечно, особого внимания заслуживает вопрос о применении специальных коэффициентов. В частности, при амортизации дорогих микроавтобусов и автомобилей.

Амортизация и регистрация в ГИБДД

Итак, компания купила автомобиль. Обязательно ли дожидаться регистрации машины в ГИБДД, чтобы начать ее амортизировать?

Требования закона…

Сразу скажем, что прямой зависимости между регистрацией и амортизацией не содержит ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство.

Для целей главы 25 НК РФ амортизацию по основным средствам нужно начислять «с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию» (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Правда, в пункте 8 статьи 258 НК РФ сказано, что основные средства, права на которые требуют госрегистрации, включаются в состав той или иной амортизационной группы только после подачи документов на регистрацию. Многие фирмы-автовладельцы ошибочно считают, что в этой норме содержится запрет на амортизацию транспорта до его регистрации в ГИБДД. Надо сказать, что подобные разъяснения некогда давали и налоговики. Например, в письмах УФНС России по г. Москве от 12 мая 2004 г. № 26-12/32341 и от 20 декабря 2002 г. № 26-12/63114. Более свежих разъяснений налогового ведомства нет. А вот финансисты недавно высказались на этот счет.

Так, по мнению Минфина России, положения пункта 8 статьи 258 НК РФ вовсе не относятся к регистрации автомобиля в ГИБДД. Ведь она не является регистрацией прав на транспортное средство. Фактически это просто постановка автомобиля на учет. То есть начинать амортизировать автомобили нужно в общеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816).

Регистрация автомобиля в ГИБДД не является регистрацией прав на транспортное средство. А значит, начинать амортизировать автомобили, по мнению финансистов, нужно в общеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию

Заметим, что точно такой же позиции придерживаются и судьи (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 декабря 2006 г. № А05-5787/2006-18, ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2005 г. № Ф04-1621/2005 (9589-А27-23)).

Что же касается бухучета, то здесь основное средство амортизируют «с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету» (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Критерии отнесения активов к числу основных средств приведены в пункте 4 ПБУ 6/01. В частности, необходимо, чтобы объект был предназначен для использования в производстве. Факт же ввода в эксплуатацию не имеет никакого значения. Как пояснил Минфин России в письме от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, объект нужно принимать к учету в качестве основного средства, как только он «приведен в состояние, пригодное для использования». Что же касается регистрации в ГИБДД, то в пункте 4 ПБУ 6/01 она не упоминается.

…и здравый смысл

Получается, для того чтобы ответить на вопрос, можно ли в бухгалтерском и налоговом учете амортизировать автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД, нужно решить, является ли такое транспортное средство пригодным для использования и можно ли его вводить в эксплуатацию. На этот счет есть две точки зрения.

В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» о регистрации в ГИБДД говорится как о допуске автомобиля к участию в дорожном движении. На основании этого налоговики довольно часто заключают, что до момента постановки на учет в ГИБДД еще рано говорить о вводе автомобиля в эксплуатацию и пригодности его к использованию, а следовательно, и о начислении амортизации. Зачастую такой же позиции предпочитают придерживаться и организации.

Регистрация в ГИБДД – это допуск автомобиля к участию в дорожном движении. Поэтому налоговики считают, что до момента регистрации говорить о вводе автомобиля в эксплуатацию преждевременно

Однако, на наш взгляд, это неверно. Во-первых, на регистрацию автомобиля отводится пять дней с момента покупки или же время, в течение которого действует знак «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). Его выдают на срок от пяти до 20 дней в случае, когда машину необходимо перегнать к месту регистрации. То есть, по меньшей мере, в течение первых пяти дней после приобретения компания с полным правом может эксплуатировать автомобиль. Во-вторых, даже если компания и нарушит сроки, то использование незарегистрированного транспортного средства будет исключительно административным нарушением. Никаких налоговых последствий у него быть не должно. Ну а в-третьих, пригодность автомобиля к использованию, по нашему мнению, определяется его техническими данными, а не фактом постановки на учет в ГИБДД. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 мая 2007 г. № Ф08-1969/07-1099А, где судьи указали, что «ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства».

Пример 1

ООО «Сатурн» купило в марте 2008 года легковой автомобиль за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). На учет в ГИБДД он был поставлен только в апреле. При этом были перечислены регистрационные пошлины в размере 500 рублей.

ООО «Сатурн» ввело в эксплуатацию автомобиль в марте, не дожидаясь регистрации. Ежемесячная норма амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета составила 2 процента.

Бухгалтер ООО «Сатурн» сделал следующие проводки.

В марте 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражены расходы на приобретение автомобиля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 200 000 руб. – автомобиль включен в состав основных средств.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» КРЕДИТ 51

– 500 руб. – перечислены пошлины за регистрацию автомобиля в ГИБДД;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»

– 500 руб. – учтены пошлины.

Ежемесячно, начиная с апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. (200 000 руб. Х 2%) – начислена амортизация.

В налоговом учете в апреле 2008 года (месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию) ООО «Сатурн» включило в состав прочих затрат 10-процентную амортизационную премию в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. Х 10%).

Также фирма отнесла на расходы амортизационные отчисления в размере 3600 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.) Х 2%). Эту же сумму (3600 рублей) организация будет ежемесячно включать в состав затрат в течение периода амортизации автомобиля.

Регистрационные пошлины для целей расчета налога на прибыль компания списала как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Определяем срок эксплуатации

Период, в течение которого фирма будет через амортизационные отчисления списывать стоимость автомобиля, определяется сроком его полезного использования. Этот срок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете компании устанавливают самостоятельно. Причем для целей главы 25 НК РФ фирмы обязаны руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот же документ можно взять за основу и в бухучете.

В зависимости от технических характеристик автомобили (легковые и грузовые) и автобусы в соответствии с Классификацией относятся к третьей, четвертой или пятой группе. То есть срок их полезного использования может варьироваться от трех до пяти лет, от пяти до семи лет или же от семи до десяти лет.

Так, например, легковые автомобили высшего и большого класса относятся к пятой амортизационной группе. А значит, организации могут установить для них срок службы в пределах от 85 до 120 месяцев. Все же остальные легковые автомобили (кроме машин малого класса для инвалидов, которые относятся к четвертой группе) попадают в третью амортизационную группу. А значит, их стоимость может быть полностью списана в течение 37–60 месяцев. К третьей амортизационной группе относятся и микроавтобусы.

Если компания приобрела подержанный автомобиль, то срок полезного использования, определенный по Классификации, она может уменьшить на число месяцев эксплуатации машины прежними владельцами (п. 12 ст. 259 НК РФ). Но лишь при условии документального подтверждения времени службы у бывших собственников.

Срок полезного использования подержанного автомобиля можно определить с учетом времени службы у предыдущих владельцев. Период, в течение которого автомобиль эксплуатировали до вас, можно узнать из паспорта транспортного средства

Если прежним хозяином была фирма, узнать, сколько месяцев автомобиль работал на ее благо, можно из акта приема-передачи основного средства (форма № ОС-1). Такие данные должны быть приведены и в инвентарной карточке (форма № ОС-6). А значит, ее заверенная копия вполне может служить документальным подтверждением. Кроме того, по мнению финансистов, срок, в течение которого автомобиль эксплуатировали до вас, можно определить по данным паспорта транспортного средства (письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142). Эти разъяснения особенно актуальны по отношению к автомобилям, в числе собственников которых были физические лица.

Однако часто фактическое время службы подержанного автомобиля оказывается равным максимальному сроку полезного использования, предусмотренному в Классификации для той амортизационной группы, к которой относится машина. Или даже превышающим его. Как сказано в пункте 12 статьи 259 НК РФ, в таком случае новый собственник автомобиля может определять срок полезного использования самостоятельно «с учетом требований техники безопасности и других факторов».

Пример 2

ООО «Юпитер» купило у ЗАО «Луна» легковой автомобиль среднего класса с рабочим объемом двигателя 2 литра. Такие транспортные средства (код по ОКОФ – 15 3410120) относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от трех до пяти лет).

Из акта приема-передачи (форма № ОС-1) следует, что ЗАО «Луна» использовало автомобиль в течение трех лет и десяти месяцев. Организация получила его в качестве вклада в уставный капитал от учредителя – физического лица. Из паспорта транспортного средства видно, что общее время эксплуатации автомобиля составляет пять лет и семь месяцев. То есть оно превышает максимальный срок полезного использования, предусмотренный для основных средств, включаемых в третью амортизационную группу.

Учитывая техническое состояние автомобиля, ООО «Юпитер» решило установить срок полезного использования равным 24 месяцам.

Может ли этот срок полезного использования подержанной машины быть меньше года? На наш взгляд, да. Если компания решит, что пользоваться автомобилем она сможет меньше 12 месяцев, его стоимость можно будет списать единовременно, а не погашать через амортизацию. Правда, не исключено, что при проверке налоговики не согласятся с таким подходом. Особенно если окажется, что на деле фирма пользовалась этим транспортным средством больше года. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 фискалы настаивали на том, что срок полезного использования изношенного автомобиля меньше года быть не может.

Дорогое авто

Если фирма приобрела дорогой легковой автомобиль или микроавтобус, она должна амортизировать их с применением специального понижающего коэффициента. Основную норму амортизации, которая рассчитана исходя из срока службы машины, определенного по Классификации, нужно умножать на 0,5. То есть фактически компания будет списывать стоимость покупки вдвое дольше. Ведь в результате применения коэффициента уменьшится сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

Важно помнить, что такой порядок действует только в налоговом учете. ПБУ 6/01 использование каких-либо понижающих коэффициентов не предусмотрено.

Применение коэффициента 0,5 – не право, а обязанность фирмы – владельца легкового автомобиля, первоначальная стоимость которого превышает 600 000 рублей, или же микроавтобуса, стоящего более 800 000 рублей (п. 9 ст. 259 НК РФ). Заметим, что до 2008 года понижающий коэффициент следовало применять к автомобилям дороже 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью свыше 400 000 рублей.

В связи с повышением лимитов у всех владельцев дорогого транспорта возник закономерный вопрос: можно ли прекратить применять коэффициент 0,5, если первоначальная стоимость автомобиля (микроавтобуса) меньше новых значений? Финансисты ответили на этот вопрос отрицательно. В письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/11 Минфин России аргументировал свою позицию тем, что «выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации».

Финансисты считают, что организация должна продолжать амортизировать с понижающим коэффициентом легковые автомобили и микроавтобусы, которые до 2008 года считались дорогостоящими. Даже если теперь их первоначальная стоимость не превышает новых лимитов

Действительно, пункт 3 статьи 259 НК РФ такой запрет содержит. Только вот какое отношение понижающий коэффициент имеет к методу амортизации?

В налоговом учете компании могут начислять амортизацию одним из двух способов: линейным или нелинейным. Каждый метод предусматривает свою формулу для расчета основной нормы амортизации. Именно ее владельцы дорогих машин должны умножать на 0,5. Если же фирма перестанет применять понижающий коэффициент, то метод амортизации все равно останется прежним (как, впрочем, и основная норма). То есть требование, установленное пунктом 3 статьи 259 НК РФ, никоим образом не нарушится. А значит, компании, по нашему мнению, имеют полное право с января 2008 года не учитывать коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и микроавтобусов стоимостью от 400 000 до 800 000 рублей.

Упомянутое письмо Минфина России – ответ на частный запрос. Фирмы не обязаны руководствоваться этими разъяснениями. Однако не исключено, что их возьмут на вооружение налоговики. В таком случае компаниям, которые отказались от применения понижающего коэффициента, по всей видимости, придется отстаивать свою позицию в суде.

Пример 3

В 2007 году ООО «Меркурий» купило микроавтобус, первоначальная стоимость которого составила 750 000 рублей. Срок полезного использования машины как в налоговом, так и в бухгалтерском учете установлен равным 40 месяцам. А амортизация начисляется линейным методом. Основная норма амортизации составила 2,5% (1 : 40 Х 100%).

Поскольку микроавтобус стоит больше 400 000 рублей, в 2007 году ООО «Меркурий» должно было амортизировать это основное средство с учетом понижающего коэффициента. Учетной политикой компании предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10 процентов капитальных вложений. Таким образом, ежемесячная сумма налоговых амортизационных отчислений в 2007 году составляла:

(750 000 руб. – 750 000 руб. Х 10%) Х 2,5% Х 0,5 = 8437 руб. 50 коп.

В бухгалтерском учете в течение 2007 года бухгалтер ООО «Меркурий» ежемесячно начислял амортизацию в сумме:

750 000 руб. Х 2,5% = 18 750 руб.

В 2008 году организация приняла решение не применять понижающий коэффициент. Ведь теперь первоначальная стоимость микроавтобуса уже не превышает установленного кодексом ограничения (750 000 руб. < 800 000 руб.). Начиная с января сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750 000 руб. – 750 000 руб. Х 10%) Х 2,5% = 16 875 руб.

В бухгалтерском учете фирма по-прежнему будет начислять амортизацию в размере 18 750 рублей в месяц.

"Бухгалтерия и Кадры"

Приложение Г. Опять об отпусках

Авторы: Андрей Курушин, Татьяна Тарасова
Журнал "В курсе дела"

С приходом мая открывается сезон массовых отпусков. В связи с этим у руководителей, специалистов кадровых служб, юристов и бухгалтеров возникает множество разнообразных вопросов. Мы ответили на самые важные из них.

1. Сколько продлятся «каникулы» для работников в мае – июне 2008 года?

По действующему трудовому законодательству на май приходятся два нерабочих праздничных дня – 1 мая (Праздник Весны и Труда) и 9 мая (День Победы), а на июнь – один, 12 июня (День России)1. Кроме того, в 2008 году в целях рационального использования рабочего времени и времени отдыха Правительство РФ перенесло выходные дни с воскресенья, 4 мая, на пятницу, 2 мая; с субботы, 7 июня, на пятницу, 13 июня2.

Таким образом, майские каникулы 2008 года будут длиться с 1 по 3 мая и с 9 по 11 мая. Затем в июне наши граждане будут отдыхать еще четыре дня – с 12 по 15 июня.

2. Распространяется ли часть 1 статьи 95 ТК РФ на сотрудников, которым установлено сокращенное или неполное рабочее время?

Часть 1 статьи 95 ТК РФ предусматривает, что продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. Как видим, данная норма носит общий характер. Законодатель не делает каких-либо исключений для отдельных категорий работников.

Вопрос о применении указанной нормы, например, к сотрудникам, работающим в условиях сокращенного рабочего времени, был предметом рассмотрения в Верховном Суде РФ. Суд пришел к такому выводу: «Данная льгота распространяется на всех работников, включая тех, которым уже установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности работникам, не достигшим 18-летнего возраста, инвалидам 1 и 2 группы, лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда»3.

Аналогичным образом решается данный вопрос и в отношении работников с неполным рабочим временем. Ведь в ТК РФ прямо закреплено, что работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для сотрудников каких-либо ограничений их трудовых прав4. Например, неполное рабочее время устанавливается для совместителей. Предусмотренные трудовым законодательством гарантии и компенсации предоставляются этой категории работников в полном объеме (за исключением северных и связанных с обучением без отрыва от работы)5. Следовательно, совместители также имеют право на сокращение рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню.

Напомним, в мае – июне 2008 года такие рабочие дни приходятся на 30 апреля, 8 мая и 11 июня.

3. Есть ли категории сотрудников, которых нельзя привлечь к работе в нерабочие праздничные дни?

По общему правилу работа в нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ6. Иными словами, исключительные случаи, при наступлении которых законодатель предоставляет работодателям право привлекать сотрудников к работе в нерабочие праздничные дни, могут быть предусмотрены только ТК РФ, а не иными федеральными законами, законами субъектов РФ, указами Президента РФ и другими подзаконными нормативными правовыми актами.

Однако даже в таких исключительных ситуациях (например, при необходимости предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранении их последствий) отдельные категории работников не могут привлекаться к работе в нерабочие праздничные дни. К ним относятся беременные женщины 7 и не являющиеся творческими работниками несовершеннолетние сотрудники8. Перечни творческих работников относительно недавно были утверждены Правительством РФ9.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

Каким образом следует применять часть 1 статьи 95 ТК РФ, если сотруднику установлен неполный рабочий день продолжительностью один час? Часть 2 статьи 95 ТК РФ определяет, что в непрерывно действующих организациях и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшить на час продолжительность работы (смены) в рабочий день, непосредственно предшествующий нерабочему праздничному дню, допускается привлечь работника к работе в этот час. Однако он подлежит повышенной оплате или компенсации дополнительным временем отдыха. При этом ТК РФ не раскрывает, на каких отдельных видах работ невозможно уменьшить продолжительность рабочего дня (смены). В связи с этим представляется, что такую оценку вправе дать работодатель в локальном нормативном акте или стороны социального партнерства в коллективном договоре.

Поэтому в данном случае нет возможности уменьшить рабочий день на один час, поскольку он у работника равен одному часу. Однако работодатель должен будет компенсировать сотруднику возникшую переработку.

Гвоздицких Анна Валерьевна
юрист Центра социально-трудовых прав, г. Москва

А вот инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, отцы, воспитывающие детей в возрасте до трех лет без матери, а также опекуны несовершеннолетних этого возраста в предусмотренных ТК РФ исключительных случаях привлекаются к работе в указанные дни в усложненном порядке по сравнению со всеми остальными категориями работников. Для этого работодатель должен:

– подтвердить отсутствие у данных сотрудников противопоказаний по состоянию здоровья, подтвержденное медицинским заключением;

– ознакомить работников под роспись с правом отказаться от работы в нерабочий праздничный день10.

4. Кому и в каком размере необходимо выплачивать дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни?

Наличие в отдельных календарных месяцах (например, в январе и мае) нескольких нерабочих праздничных дней фактически уменьшает месячную норму рабочего времени. Это может негативно отражаться на заработной плате работников, труд которых оплачивается не на основе фиксированных месячных окладов (должностных окладов), а иначе.

Речь идет о сотрудниках, которым установлены сдельные расценки или часовые (дневные) тарифные ставки. На работодателей, использующих труд указанных категорий работников, законодатель возложил обязанность выплачивать им дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе11.

Размер и порядок выплаты такого вознаграждения определяются не законом, а коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (при его наличии), трудовым договором12. Следовательно, сумма дополнительного вознаграждения может быть любой. Главное, чтобы она (или порядок ее расчета) была надлежащим образом закреплена в трудовом договоре или ином правовом акте. Причем суммы понесенных работодателем расходов будут учтены при расчете налога на прибыль в расходах на оплату труда13.

Что касается сотрудников, получающих оклад (должностной оклад), то наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не должно являться основанием для снижения им заработной платы14.

5. Вправе ли работодатель самостоятельно увеличить продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска?

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск – это трудовой (зависящий от стажа работы) по своему характеру отпуск, предоставляемый сотрудникам за каждый отработанный у данного работодателя рабочий год независимо от места работы и условий ее выполнения.

Если работник работает на условиях сокращенного или неполного рабочего времени, ему также должен быть предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск той же продолжительности, что и работнику, выполняющему аналогичную работу на условиях нормальной продолжительности рабочего времени.

По длительности данный отпуск принято разделять на минимальный и удлиненный.

Минимальная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней15. Работодатель не вправе сокращать его.

Если продолжительность ежегодного основного отпуска превышает 28 календарных дней, то его следует признать удлиненным. Он предоставляется отдельным категориям работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. В частности, гражданам пожилого возраста (женщинам старше 55 лет, мужчинам старше 60 лет) и инвалидам, работающим на условиях трудового договора, должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней16.

Таким образом, работодатели в локальных нормативных актах (например, в правилах внутреннего трудового распорядка организации) не вправе самостоятельно устанавливать работникам удлиненный основной отпуск, поскольку это право федеральный законодатель оставил за собой. В противном случае расходы по оплате отпуска сверх установленных законом 28 календарных дней должны будут производиться работодателями только за счет прибыли.

6. Обязан ли работодатель предоставлять сотруднику ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы, если он проработал в организации более 6 месяцев?

В части второй статьи 122 ТК РФ закреплено, что право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

Приведенная норма означает, что по истечении указанного срока право на отпуск у сотрудника однозначно возникает, но вот воспользоваться им он не обязан. Работника также нельзя обязать использовать возникшее право на отпуск.

Реализация такого права носит заявительный характер, то есть работнику следует подать заявление на отпуск за первый год работы. В нем должно быть указано, в какое время по истечении шести месяцев непрерывной работы этот отпуск необходимо предоставить. Данный вопрос может быть сразу решен и в трудовом договоре с поступающим на работу сотрудником.

Не стоит забывать, что предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы допускается законодателем и до истечения установленного законом шестимесячного срока. Однако для этого по общему правилу необходимо соглашение между работником и работодателем17. Исключения распространяются лишь на отдельные категории сотрудников (например, на несовершеннолетних работников), которые используют свои ежегодные отпуска, в том числе за первый год работы, в удобное для них время18.

7. Ежегодный оплачиваемый отпуск разделяется на части. В заявлении сотрудника указано, что он просит предоставить отпуск в период с 4 по 10 мая 2008 года. Правомерно ли это? Как в такой ситуации следует издать приказ об отпуске?

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части исключительно по соглашению сторон трудового договора19. Ни работник, ни работодатель не вправе в одностороннем порядке требовать, чтобы предоставляемый сотруднику отпуск был разделен на части.

Важно, чтобы хотя бы одна из частей отпуска была не менее 14 календарных дней20. Как видим, законодатель не ограничивает ни количество частей, на которые может быть разделен отпуск, ни их продолжительность (за исключением одной). В юридической литературе можно встретить мнение, что именно первая часть отпуска должна быть не менее 14 календарных дней21. Однако из текста ТК РФ это не следует, поскольку законодатель указывает лишь на «одну из частей» разделенного отпуска, которая вполне может оказаться второй или третьей, а не первой.

Соглашение о разделении отпуска на части может быть достигнуто с работником как при составлении графика отпусков, так и позднее (например, при предоставлении первой части отпуска).

Поэтому, если в описанной ситуации ежегодный оплачиваемый отпуск разделяется на части по соглашению сторон и предоставляемая сотруднику часть отпуска является первой, то подача такого заявления вполне правомерна.

Поскольку на период отпуска в данном случае приходится нерабочий праздничный день (9 мая), в приказе о предоставлении отпуска необходимо учесть следующее требование закона: «Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются»22. Значит, в приказе должно быть указано, что ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику на период с 4 мая 2008 года по 11 мая 2008 года. А первым рабочим днем работника после отпуска будет 12 мая 2008 года.

8. В рабочем году сотруднику по его заявлению предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы общей продолжительностью 15 дней. Сколько дней следует исключить из расчета при определении стажа для отпуска (1 или 15)? Изменится ли ответ, если данный работник является инвалидом?

Реализация права на ежегодный оплачиваемый отпуск связывается законодателем с наличием у работника определенного стажа работы, который представляет собой период времени, в течение которого этот работник в текущем рабочем году фактически выполнял возложенные на него трудовым договором обязанности (в том числе во время служебных командировок). Периоды времени, которые следует включать в этот стаж, определены нормативно23.

Законодатель перечислил и периоды, исключаемые из подсчета24. К ним относится, в частности, время предоставленных работнику по его просьбе отпусков без сохранения заработной платы общей продолжительностью свыше 14 календарных дней в течение рабочего года.

Анализ данной нормы показывает, что если суммарная продолжительность всех предоставленных сотруднику по его заявлению в течение рабочего года отпусков без сохранения заработной платы в общей сложности превысит 14 календарных дней, то все они (а не только часть, превышающая 14 дней) подлежат исключению из трудового стажа для отпуска.

Таким образом, в приведенной ситуации из подсчета следует исключить все 15 дней. Однако, если сотрудник является работающим инвалидом, то, по нашему мнению, работодателю надлежит действовать иначе и не исключать из подсчета ни одного дня.

Дело в том, что законодатель обязывает работодателя предоставлять работающему у него инвалиду на основании его письменного заявления отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 60 календарных дней в году25. Поэтому из трудового стажа инвалида не следует исключать все предоставляемые ему в текущем году в установленных законом рамках (60 календарных дней) отпуска без сохранения заработной платы.

В противном случае правомерное использование работающим инвалидом закрепленной для него ТК РФ гарантии приведет к ущемлению его прав и лишит ее всякого смысла.

9. Расчет средней заработной платы работника для начисления и выплаты отпускных производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. А можно ли использовать иной расчетный период?

Трудовой кодекс РФ предусматривает лишь минимальный уровень гарантий для сотрудников, обеспечение которого обязательно для всех работодателей. В то же время в организации можно установить иные правила, улучшающие положение работника по сравнению с гарантированным ему законом минимумом26.

Законодатель прямо допускает, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней зарплаты, если это не ухудшает положения работников27.

То есть при применении работодателем иных расчетных периодов (например, 6 месяцев или 3 месяцев) итоговая величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска не может быть меньше аналогичной суммы, рассчитанной за нормативно установленный период в 12 месяцев.

10. Как следует поступить в ситуации, когда работник заболел в период нахождения в очередном отпуске?

Если, находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, работник заболел, его отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника28. Получается, что для того, чтобы решить вопрос о том, продлевать отпуск или переносить его на другой срок, работодатель должен сначала получить соответствующее заявление заболевшего сотрудника.

Продлевать или переносить отпуск следует, только если болел сам работник. В момент начала болезни (на дату выдачи листка нетрудоспособности) отпуск приостанавливается. За время болезни работнику будет начислено пособие по временной нетрудоспособности. Затем отпуск либо продолжится начиная с первого календарного дня после закрытия больничного (в течение оставшегося до его прерывания болезнью времени), либо будет перенесен.

В случае перенесения отпуска работник выйдет на работу или в назначенный при предоставлении отпуска день, или на следующий рабочий день после закрытия листка нетрудоспособности (если к этому моменту отпуск уже закончился). Бухгалтер должен будет помимо начисления пособия по временной нетрудоспособности произвести перерасчет сумм отпускных.

Если же во время отпуска заболел не сотрудник, а его ребенок или другой член семьи, за которым осуществлялся уход, то отпуск не продляется и не переносится. Пособие по уходу за больным членом семьи начнет выплачиваться лишь с первого дня после окончания отпуска.

11. Как начислить отпускные вышедшей из отпуска по уходу за ребенком женщине, у которой в день, когда она должна приступить к работе, начался очередной отпуск?

Если в расчетном периоде у работника не было рабочих дней и соответственно начисленной заработной платы, то отпускные нужно рассчитывать исходя из его зарплаты за предшествующий период, равный расчетному. Иными словами, за 12 месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком29.

12. Как быть в ситуации, когда в середине очередного ежегодного отпуска сотрудница уходит в декрет? Можно ли не пересчитывать отпускные, если очередной отпуск был оплачен сразу, а использован после декрета?

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 255 ТК РФ). Следовательно, очередной ежегодный отпуск в этой ситуации прерывается, а его неиспользованная часть должна быть предоставлена сотруднице по окончании ее послеродового отпуска или перенесена на другой срок по желанию женщины, например после отпуска по уходу за ребенком (ст. 260 ТК РФ). Выплаченные ей ранее отпускные все-таки необходимо будет пересчитать при предоставлении неиспользованной части очередного отпуска, ведь заработная плата в организации за столь длительный период времени вполне могла измениться (в частности, имело место повышение тарифных ставок, должностных окладов и т. п.).

13. Какое количество календарных дней участвует в расчете при определении среднего заработка для начисления отпускных, если расчетный период отработан не полностью?

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4)30.

Если в расчетном периоде некоторые месяцы отработаны не полностью (по причине болезни, нахождения в очередном отпуске, командировке и т. п.), то среднемесячное число календарных дней в этом периоде определяется расчетным путем. Для этого нужно среднемесячное число календарных дней разделить на количество календарных дней данного месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время31.

Например, если с 10 по 14 марта 2008 года сотрудник находился в командировке, то при определении среднего дневного заработка для отпуска, предоставляемого в мае 2008 года, в расчет следует включить 24,65 дня, которые будут признаваться отработанными в марте (29,4 дн. / 31день х (31 день – 5 дн.)).

14. Вновь устроившийся работник просит 1 день в счет отпуска, а в расчетном периоде у него нет ни рабочих дней, ни начисленной заработной платы. Как определить средний заработок для начисления отпускных?

Если работник ни в расчетном периоде, ни до него не имел фактически начисленной заработной платы и фактически отработанных дней, то средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется исходя из суммы вознаграждения, фактически начисленного за дни, отработанные сотрудником в месяце, в котором ему предоставляется один день отпуска32. Средний заработок в данном случае определяется путем деления начисленной заработной платы на среднемесячное число календарных дней, отработанных до отпуска.

Например, работник работает с 7 апреля 2008 года, а 25 апреля ему предоставляется один день отпуска. За период с 7 по 24 апреля ему начислено 8500,00 руб. Сумма отпускных составит 481 руб. 86 коп. (8500,00 руб. / (29,4 дн. / 30 дн. х 18 дн.)).

15. Нужно ли вместе с отпускными выплачивать заработную плату текущего месяца?

Трудовым законодательством предусмотрено, что отпускные должны быть выплачены не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска33. Иными словами, оплата отпуска не привязана к дням выплаты заработной платы, которые, как известно, определяются локальными нормативными актами, коллективным или трудовым договором34. Поэтому заработную плату, начисленную до отпуска, нужно выплачивать в сроки, установленные в организации, а не вместе с отпускными.

16. Чем грозит работодателю выплата отпускных с нарушением сроков, установленных статьей 136 ТК РФ?

Если оплата отпуска не была произведена своевременно – не позднее чем за 3 дня до его начала, то прежде всего работодатель обязан по письменному заявлению работника перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой согласованный с ним срок35.

Но, даже когда работник не пишет такое заявление и соответственно не собирается использовать свой отпуск в другое время, работодатель несет материальную ответственность. Он обязан выплатить отпускные с процентами (денежной компенсацией). Минимальный размер процентов составляет 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно36. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Причем обязанность выплаты такой компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Кроме того, и у организации, и у руководителя возникает риск привлечения к административной ответственности за нарушение требований трудового законодательства37.

17. Какими налогами облагается денежная компенсация, начисляемая работодателем на основании статьи 236 ТК РФ в связи с несвоевременной выплатой работнику отпускных? Как отразить эту компенсацию в налоговом учете?

Если денежная компенсация выплачивается в минимальном размере (из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ), то НДФЛ с нее не удерживается38. Нет необходимости начислять и ЕСН39, взносы на обязательное пенсионное страхование40 и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний41.

Если же на основании коллективного или трудового договора проценты за задержку отпускных были начислены в повышенном размере, то НДФЛ не нужно будет удерживать только с суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (то есть из минимального размера). Часть денежной компенсации, превышающая указанный минимальный размер, должна облагаться налогом на доходы физических лиц. Аналогичным образом будет решаться вопрос о начислении страховых взносов в ФСС России на страхование от несчастных случаев. ЕСН и взносы в ПФР с суммы повышенной компенсации начислять не надо, поскольку она (как и компенсация в минимальном размере) не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, объект налогообложения по ЕСН здесь не возникает.

Как известно, при расчете налога на прибыль в расходах можно учесть любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами42. Перечень расходов на оплату труда является открытым. Поэтому, если компенсация, выплачиваемая работодателем в силу требований статьи 236 ТК РФ, будет предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами, то ее можно будет отнести на расходы по оплате труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В противном случае ее можно рассматривать как неустойку за нарушение условий трудового до-говора, что позволит включить эту компенсацию в состав внереализационных расходов.

Авторы:
Курушин Андрей Александрович, куратор по вопросам трудового права компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»;

Тарасова Татьяна Викторовна, главный эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит», куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

1) ч. 1 ст. 112 ТК РФ

2) постановление Правительства РФ от 11.08.2007 № 512 «О переносе выходных дней в 2008 году»

3) решение Верховного Суда РФ от 29.09.2006 № ГКПИ06-963

4) ч. 3 ст. 93 ТК РФ

5) ст. 287 ТК РФ

6) ч. 1 ст. 113 ТК РФ

7) ч. 1 ст. 259 ТК РФ

8) ст. 268 ТК РФ

9) постановление Правительства РФ от 28.04.2007 № 252 «Об утверждении Перечня профессий и должностей творческих работников...»

10) ч. 7 ст. 113, ст. 264 ТК РФ

11) ч. 3 ст. 112 ТК РФ

12) там же

13) там же

14) ч. 4 ст. 112 ТК РФ

15) ч. 1 ст. 115 ТК РФ

16) Федеральный закон от 02.08.1995 № 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов» (в ред. от 22.08.2004)

17) ч. 2 ст. 122 ТК РФ

18) ч. 3 ст. 122 ТК РФ

19) ч. 1 ст. 125 ТК РФ

20) там же

21) Терехова Ю.К. Отпуска по-новому // Трудовое право. 2007. № 3

22) ч. 1 ст. 120 ТК РФ

23) ч. 1 ст. 121 ТК РФ

24) ч. 2 ст. 121 ТК РФ

25) ч. 2 ст. 128 ТК РФ

26) ст. 8, 9 ТК РФ

27) ч. 6 ст. 139 ТК РФ

28) ч. 1 ст. 124 ТК РФ

29) п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922

30) ч. 4 ст. 139 ТК РФ

31) п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы

32) п. 7 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы

33) ч. 9 ст. 136 ТК РФ

34) ч. 6 ст. 136 ТК РФ

35) ч. 2 ст. 124 ТК РФ

36) ст. 236 ТК РФ

37) ст. 5.27 КоАП РФ

38) п. 3 ст. 217 НК РФ

39) п. 3 ст. 236 НК РФ

40) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

41) п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы… утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765

42) ст. 255 НК РФ