Выпуск от 21 ноября 2007 года

Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ, вносящим изменения в Налоговый Кодекс РФ, в 2007 году были изменены в том числе правила предоставления социальных налоговых вычетов.

Напомним, что к социальным налоговым вычетам относятся:

- вычет на благотворительные цели;

- вычет на обучение налогоплательщика и его детей;

- вычет на лечение налогоплательщика, его детей и близких родственников.

Появился новый вычет, связанный с негосударственным пенсионным обеспечением. Также изменился порядок предоставления вычетов. Причем изменение порядка предоставления вычетов касается уже вычетов, предоставленных в 2007 году. А следовательно, декларировать социальные налоговые вычеты в срок до 30 апреля 2008 года нужно будет уже по новым правилам.

Налоговый вычет на лечение

При предоставлении вычета на лечение с 1 января 2007 года учитываются взносы по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, направленные на оплату исключительно расходов на лечение. Ранее по формулировке ст. 219 Кодекса учитывались только взносы по договорам добровольного страхования за самого налогоплательщика.

Налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение

С 1 января 2007 года в соответствии с новым пп.4 п.1 статьи 219 социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

Революция в предоставлении социальных вычетов

В соответствии с новой формулировкой п.2 статьи 219 Кодекса по доходам, полученным с 1 января 2007 года, социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 219 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Таким образом, социальные налоговые вычеты - кроме вычета на благотворительные цели, вычета на дорогостоящее лечение, который принимается в полной сумме расходов, и вычета на обучение детей, который принимается в сумме не более 50 000 рублей в год - предоставляются уже по доходам 2007 года в совокупной сумме. Это позволит налогоплательщику более гибко подходить к предоставлению вычета.

Пример. Допустим, налогоплательщик в налоговом периоде 2007 года истратил 60 000 рублей на свое обучение и 20 000 рублей на свое лечение и лечение членов своей семьи. Также налогоплательщик уплатил взносы в негосударственный пенсионный фонд в сумме 20 000 рублей.

На какие вычеты по итогам 2007 года он имеет право?

Если бы по данным вычетам применялась прежняя редакция статьи 219 НК РФ, налогоплательщик имел бы право:

- на вычет на обучение в максимально установленной Кодексом сумме 50 000 рублей;
- на вычет на лечение в сумме 20 000 рублей.

Итого налогоплательщик вернул бы по прежним правилам: (50 0000 + 20 000) х 0,13 = 9100 рублей.

По новым правилам, установленным новой редакцией статьи 219, налогоплательщик имеет право на вычеты данных типов так, чтобы общая сумма заявленного вычета не превышала 100 000 рублей. Следовательно, он имеет теперь право:

- на вычет на обучение в сумме 60 000 рублей;
- на вычет на лечение в сумме 20 000 рублей;
- на вычет по взносам в НПФ в сумме 20 000 рублей.

Общая сумма заявленного вычета не превышает 100 000 рублей, следовательно, все вычеты можно заявить в полном фактически осуществленном размере. Сумма возмещения налога в данном случае составит: (60 000 + 20 000 + 20 000) х 0,13 = 13 000 рублей. Выгода равна 3900 рублей.

Имущественные налоговые вычеты

В соответствии с новой редакцией пп.1 п.1 статьи 220 НК РФ с 1 января 2007 года - "задним" числом - при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Ранее порядок предоставления налогового вычета в данном случае не был определен.

Основание: Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ.

· Получил подарок, заплати НДФЛ!

С 1 января 2008 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом № 216-ФЗ от 24.07.2007 в отношении доходов физических лиц, полученных в порядке дарения. Теперь законодательно устанавливается обязанность физиыческих лиц декларировать доходы, полученные в порядке дарения. Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

Налоговая декларация о полученных доходах представляется в территориальный налоговый орган по месту своего учета (жительства) не позднее 30 апреля 2008 года.

Кроме того, п.18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлены категории налогоплательщиков освобождаемых от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения. Так, не подлежат налогообложению доходы, а соответственно и не представляется налоговая декларация в налоговый орган, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

Для подтверждения права на освобождение от налогообложения одаряемым физическим лицом в налоговый орган направляются копии документов, прямо или косвенно свидетельствующих о наличии его родственных отношений с дарителем. При этом наличие родственных отношений, в том числе гражданское состояние, рассматривается на дату совершения сделки (заключения договора дарения).

· НДФЛ. Что нового?

1. Суточные. Установлены нормы

Законодатели разрешили спор о том, какую сумму суточных можно не облагать НДФЛ.

С 1 января 2008 года вступят в силу изменения в пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которым налогом не будут облагаться суточные в размере:
– не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;
– не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

2. Материальная выгода. Новые уточнения

Со следующего года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования Банка России, которая действует на дату получения физическим лицом дохода (а не на дату получения заемных средств, как сейчас).

Причем обязанность налогового агента по определению налоговой базы, расчету, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц теперь прописана в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

3. Какие страховые взносы не облагаются НДФЛ?

Не будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ суммы страховых взносов, перечисляемые за физических лиц из средств организаций: по договорам обязательного страхования; договорам добровольного личного страхования; договорам добровольного пенсионного страхования. Изменения внесены в пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что сейчас не облагаются налогом лишь выплаты работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованных физических лиц, а также понесенных ими медицинских расходов.

4. Установлена дата получения дохода при увольнении

Если работник увольняется до окончания календарного месяца, то датой оплаты его труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). С 2008 года работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы зарплаты увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

5. Материальная помощь налогом не облагается

Не будут облагаться НДФЛ и суммы материальной помощи, которые выплачиваются членам семьи лица, погибшего в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Дополнительно отметим, что для выплаты матпомощи не требуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.

6. Оплаченные путевки к доходу не относятся

Суммы полной или частичной оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не облагаются НДФЛ при выполнении нескольких условий (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В 2008 году, во-первых, не нужно удерживать НДФЛ с сумм компенсаций стоимости не только путевок для работников и их детей, но и работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Во-вторых, не придется исчислять и удерживать налог, если услуги оказывают санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Перечень источников, за счет которых оплачивается путевка, также оговорен:
– средства организаций, если суммы компенсации в соответствии с Налоговым кодексом РФ не признаны в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль;
– средства бюджетов бюджетной системы РФ;
– средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

7. Если работник покупает жилье...

...доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые он израсходовал на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Правда, при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, суммы, полученные налогоплательщиками за счет средств бюджетов, также не будут облагаться НДФЛ (п. 35, 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ):
– на возмещение затрат (части затрат);
– на уплату процентов по заемным средствам;
– суммы субсидий на приобретение или строительство жилья.

И еще изменение. Имущественный налоговый вычет не будет предоставляться, если расходы на строительство или приобретение жилья оплачены за счет субсидий, полученных из бюджетов (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

8. Частичная оплата товара – доход

С нового года к доходам в натуральной форме будут относиться полученные физическим лицом товары (работы, услуги), оплаченные им частично. Такое изменение внесено в пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. А как рассчитывать налоговую базу по НДФЛ в этом случае? Для этого рыночную стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом, следует уменьшить на оплаченную им сумму.

· НДФЛ: продажа долей в уставном капитале

Общество является налоговым агентом в отношении полученных физлицом сумм от продажи обществу долей в уставном капитале.

В отношении этих выплат общество обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Письмо Минфина РФ от 07/11/2007 N 03-04-06-01/376

Кадры и зарплата

· Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 N 514 "О Порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности"

Утвержденным Порядком урегулированы вопросы выдачи листка нетрудоспособности:

- при заболеваниях, травмах, отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности;

- на период долечивания в санаторно-курортных учреждениях;

- при необходимости ухода за больным членом семьи;

- на период карантина; - на время протезирования в условиях стационара;

- на период отпуска по беременности и родам;

- при усыновлении ребенка.

Кроме того, определены порядок заполнения листка нетрудоспособности и ответственность за нарушение порядка выдачи листков нетрудоспособности.

КонсультантПлюс

· Сенаторы одобрили повышение максимального размера пособия по беременности и родам

Совет Федерации принял закон об увеличении максимального размера пособия по беременности и родам в расчете на полный календарный месяц с 16 125 руб до 23 400 руб. Соответствующие изменения будут внесены в бюджет Фонда социального страхования РФ на 2007 год. Новые правила расчета пособий вступят в силу «задним» числом – с 1 сентября 2007 года.

Однако пока закон не подписан Президентом, выплачивать пособие нужно по-прежнему в размере 16 125 руб. за месяц.

Клерк.Ру

· Нововведения по единому социальному налогу в 2008 году

1. Гражданский договор: не все выплаты облагают налогом

По договорам гражданско-правового характера с 1 января 2008 года объектом обложения ЕСН будут признаны не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика. Таким образом, освобождаются от налога выплаты, направленные на компенсацию издержек. Такая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

2. Материальная помощь при рождении ребенка

С 1 января 2008 года не будут облагаться ни НДФЛ, ни ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка. Правда, при этом установлен верхний необлагаемый лимит – 50 000 руб. на каждого ребенка. Такие поправки внесены в пункт 8 статьи 217 и подпункт 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

3. Считайте ЕСН в целых рублях

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ, сумма налога, а также ежемесячных авансовых платежей определяется в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления, а именно: суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

· Детские путевки за счет ФСС в 2008 году. Торопитесь!

В следующем году организации по-прежнему смогут рассчитывать на компенсацию стоимости путевок в детские лагеря за счет бюджета ФСС России. Порядок расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей, действующий в этом году, сохранится и в будущем.

Как сказано в письме ФСС России от 19.09.07 № 02-10/ 03-9290, размер ассигнований на детское оздоровление доведут до всех организаций не позднее 1 января 2008 года. Но до этого времени компаниям нужно успеть подать в свой филиал фонда заявку по форме из приказа ФСС России от 13.03.07 № 74. В заявке надо будет указать общее количество детей от 4 до 15 лет всех сотрудников, количество необходимых путевок с разбивкой по оздоровительным учреждениям и запрашиваемую сумму ассигнований.

До какого дня фонд принимает заявку, можно узнать в своем филиале фонда – сроки везде разные. В некоторых отделениях ФСС на подачу заявок остались считанные дни. В других регионах официальные сроки на подачу заявок уже прошли, но из-за недостаточного их количества фонд до сих пор их принимает.

· Нетрудовые премии при расчете отпускных не учитываются

По общему правилу при расчете среднего заработка для отпускных учитываются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда. Но сотрудникам могут выдавать премии, которые совсем не связаны с трудовыми результатами – например, ко дню рождения. Нужно ли их включать в расчет отпускных?

С этим вопросом эксперты «Главбуха» обратились в Роструд. Чиновники ответили, что премии к юбилейным датам или праздникам никак не связаны с системой оплаты труда. Даже в том случае, если они предусмотрены в Положении о премировании или ином локальном документе. А раз выплата не связана с трудовыми результатами работника, учитывать ее при расчете среднего заработка оснований нет.

Спецрежимы налогообложения

· Столовые и буфеты учебных заведений вне ЕНВД в 2008 году

Согласно новым нормам главы 26.3 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2008 года не будут платить единый налог на вмененный доход некоторые точки общественного питания, которые ранее обязывали уплачивать этот налог наравне с коммерческими организациями. Дело в том, что из состава «вмененщиков» исключили учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, чьи небольшие столовые и буфеты, как правило, не стремились к получению прибыли. Это изменение внесено в подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 главного налогового документа.

Учет в торговле № 4, 2007

· Для перехода на УСН с 2008 года доход организации за 9 месяцев не должен превысить 18 миллионов 615 тысяч рублей

Коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241.

Таким образом, величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев, ограничивающая право перехода на УСН с 1 января 2008 г., равна 18 миллионам 615 тысяч руб.

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24 миллиона 820 тысяч руб. (Письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/2/268)

Установлен на 2008 год коэффициент-дефлятор, равный 1,34, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения".

Имущество

· Считаем налог на имущество

Новая налоговая база по налогу на имущество. Комментарий к Письму Минфина России от 03.10.2007г. N 03-05-06-01/108

«Недавним Письмом от 03.10.2007г. N 03-05-06-01/108 Минфин России еще раз напомнил налогоплательщиком как в 2007 году определять налоговую базу по налогу на имущество. Налоговая база по налогу на имущество организаций – это среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Согласно ст. 374 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Под порядком ведения понимается ПБУ 6/01.

При расчете среднегодовой стоимости используются данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В письме подчеркивается, что изменения внесенный пунктом 46 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вступают в силу только с 1 января 2008г. и, следовательно, распространяются на следующий за 2007г. налоговый период, т.е. на 2008г. и последующие налоговые периоды.

Согласно данным поправкам для расчета среднегодовой стоимости имущества следует брать остаточную стоимость не на 1 января следующего налогового периода, а на 31 декабря текущего года.

Данные изменения усложнят работу налогоплательщикам, производящим переоценку объектов основных средств, т.к. переоценка, помимо сложности бухгалтерского учета, напрямую влияет на налог на имущество.

Таким образом, налогоплательщики, ежегодно производящие или собирающиеся произвести, переоценку объектов основных средств на 01.01.2008г., вынуждены будут переплатить сумму налога на имущество за 2007 год, так как в расчете среднегодовой стоимости за 2007 год будет использоваться остаточная стоимость имущества на 01.01.2008г. В 2009г. переплаты по налогу на имущество за 2008 год у организаций, производящих переоценку основных средств, не возникнет.»

Cпециалист компании Аудит МСК А.В. Устилкин

· Учёт имущества организации

Приобретенное организацией имущество, учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию.

(Письмо Минфина РФ от 03/11/2007 N 03-03-06/1/767).

· Амортизацию по зданию, которое находится на реконструкции, начислять нельзя

Если в налоговом учете можно выделить в два самостоятельных инвентарных объекта часть здания, находящуюся на реконструкции, и нереконструируемую часть здания, то на период реконструкции на действующую часть здания можно продолжать начислять амортизацию.

Если в налоговом учете здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции. (Письмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-03-06/1/765)

· Налог на имущество и незарегистрированный объект недвижимости

Минфин сообщил о порядке налогообложения налогом на имущество фактически эксплуатируемых объектов недвижимости в случае, если документы на госрегистрацию по ним еще не поданы.

Расходы в виде сумм налога на имущество, начисленные по недвижимому имуществу, право собственности на которое не зарегистрировано в едином государственном реестре, но фактически эксплуатируемому организацией, организация, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли. (Письмо Минфина РФ от 02/11/2007 N 03-03-06/1/768)

· Срок владения имуществом при совместной собственности считается с даты его приобретения одним из супругов

Срок нахождения в собственности супругов имущества, приобретенного во время брака, считается с даты его приобретения одним из супругов, а не со дня вступления в право собственности по наследованию.

Данный срок важен для определения размер имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам при продаже имущества.

При нахождении имущества в собственности менее трех лет, вычет предоставляется в размере 1 000 000 руб. при продаже жилого дома, земельного участка, квартиры; 125 000 руб. – при продаже иного имущества.

Если имущество находилось в собственности более трех лет, налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме, полученной от продажи данного имущества. (Письмо Минфина России от 30.10.2007 № 03-04-05-01/351)

Личное

· Супружеские пары все чаще предпочитают жить раздельно

На Западе всё больше партнеров среднего возраста предпочитают жить раздельно. Такая модель отношений называется Living Apart Together (LAT) или "живем вместе, но раздельно". Партнеры, будучи вместе на протяжении долгого времени, сознательно живут раздельно. За прошедшие 15 лет подобная форма отношений стала пользоваться популярностью среди пар старше 30 лет. При этом, чем крупнее город, тем чаще в нем встречаются такие пары.

Молодые партнеры в возрасте 20-30 лет воспринимают подобные отношения, скорее, как промежуточное решение перед тем, как обзаводиться общим хозяйством. Пары же среднего возраста вполне осознанно придерживаются этой модели, считая ее достойной альтернативой совместному проживанию. По данным ученых берлинского университета, эти пары так же счастливы, как и партнеры, живущие вместе.

"Немецкая волна"

Коротко:

ü В Инструкцию по бюджетному учету 25н будут вноситься изменения

ü Правительство РФ утвердило специальное положение о порядке реформирования системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений.

ü Минфин России утвердил новую Инструкцию о порядке составления и представления отчетности бюджетными учреждениями. Эти правила учреждения должны применить уже при составлении отчета за 2007 год.

ü Налоговики считают, что организация не вправе единовременно списать расходы на приобретение бухгалтерских, справочных и других программ, на которые передаются неисключительные права. Это спорно.

ü 30 ноября заканчивается срок подачи заявления о переходе на УСН. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения следует указать размер доходов за девять месяцев текущего года. Кроме того, до начала налогового периода, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения, необходимо выбрать объект налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения нужно до 20 декабря 2007 года уведомить об этом налоговый орган.