Выпуск от 23 апреля 2008 года

Физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных от продажи находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет:

- недвижимого имущества – в размере не более 1 000 000 руб.;

- иного имущества – в размере не более 125 000 руб.

При продаже любого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже.

Нежилые помещения подпадают под понятие "иное имущество". При этом срок нахождения в собственности нежилого помещения отсчитывается с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (Письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-04-05-01/86)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Если получил с работника долг, то сразу уплати НДФЛ

Если работодатель дал сотруднику беспроцентный кредит, то у заемщика образуется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным кредитом.

Фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды при беспроцентном займе считается день возврата заемных средств.

Соответственно, организация обязана удержать у сотрудника сумму НДФЛ с полученной им выгоды. (Письмо Минфина России от 26.03.2008 № 03-04-05-01/83)

Интересно, что если сама организация получает беспроцентный заем, то доход от экономии на процентах не возникает. При этом физические лица при получении займа без процентов получают доход. Обратите внимание, организации, выдающие данные займы сотрудникам, выступают налоговыми агентами и должны рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах, а также удержать НДФЛ в размере 35 процентов. (Письмо Минфина РФ от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Можно ли получить налоговый вычет в связи с отделкой приобретенного недостроенного дома?

Налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома, в размере фактически произведенных расходов (не более 1 млн. рублей), а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Поэтому если в договоре указано, что приобретен не завершенный строительством жилой дом, то можно получить налоговый вычет по расходам на достройку и отделку этого дома. (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2008 № 28-10/015435@)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Налоговые вычеты «чернобыльцам»: 3000 – нет. Максимум 400 руб.

Финансисты разъяснили, что физическое лицо, принимавшее участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1988 - 1990 гг. не имеет права на стандартный налоговый вычет по НДФЛ (3000 руб.)?

Письмом от 04.04.08 № 03-04-06-01/75 разъяснено, что лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в 1988 - 1990 гг., в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ не упоминаются.

Впрочем, утешает Минфин, указанные лица, не имеющие права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 и 500 руб., имеют право на вычет в размере 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысит 20 000 руб.

TaxHelp.RU

· Какую ставку рефинансирования использовать при определении материальной выгоды по кредитам и займам?

При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база по рублевым кредитам определяется как разница между процентами, исчисленными исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения кредита, и процентами, исчисленными исходя из условий кредитного договора.

Дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным кредитам или займам.

Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Указанные положения Налогового кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов, вне зависимости от того, когда указанные договора займов были заключены. (Письмо Минфина России от 08.04.2008 № 03-04-05-01/101)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

· Госдума приняла закон о софинансировании пенсий

Госдума приняла в третьем чтении законопроект о господдержке при формировании гражданами добровольной накопительной части трудовой пенсии.

Если работник перечислит на накопительную часть пенсии не менее 2 тысяч рублей в год, то на каждую тысячу рублей государство перечислит еще тысячу, а работающим пенсионерам - на каждую тысячу рублей еще три тысячи.

Платежи работодателей, участвующих в софинансировании пенсий, будут освобождены от ЕСН, НДФЛ, налога на прибыль.

ИТАР-ТАСС

Итак, депутаты Госдумы утвердили правила уплаты добровольных пенсионных взносов. Законодатели приняли законопроекты, которые дадут возможность работникам увеличить свою будущую пенсию, а работодателям – сэкономить на налогах.

Уже вскоре граждане смогут вносить дополнительные средства на накопительную часть пенсии. Работникам, которые начнут участвовать в системе добровольного пенсионного страхования с 1 октября 2008 года по 1 октября 2013 года, государство в течение 10 лет будет дополнительно вносить деньги на пенсионный счет. Сумма этих средств будет равна сумме, которые человек потратил на свои пенсионные накопления за прошедший календарный год. Но работник будет иметь право на господдержку при условии, что он внес за год не менее 2 тыс. руб. на свою будущую пенсию. Кроме того, размер государственного софинансирования ограничен суммой 12 тыс. руб. в год.

На сумму добровольно уплаченных пенсионных взносов работнику будет положен социальный вычет. А общая сумма вычета будет увеличена со 100 тыс. до 120 тыс. руб.

Работодатели также могут участвовать в добровольном страховании работников и вносить средства на их счета. Эти взносы (с таким же ограничением в 12 тыс. руб. на одного сотрудника в год) не будут облагаться ЕСН и НДФЛ, и их можно будет включать в расходы на оплату труда.

Сообщают «Документы и комментарии»

· Калькулятор поможет рассчитать детское пособие

На портале Фонда социального страхования РФ (http://fz122.fss.ru/) появился новый сервис - калькулятор расчета пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет. Пользоваться программой очень просто. Для расчета суммы ежемесячного пособия нужно указать сумму среднего дневного заработка, районный коэффициент, количество детей и дату, на которую осуществляется расчет.

Источник: Главбух

· Не все выплаты, облагаемые ЕСН, учитываются при расчете среднего заработка

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у соответствующего работодателя.

При этом заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Социальные выплаты не отнесены к оплате труда.

Виды компенсационных выплат, не установленные законодательством (например, установленные внутренними актами работодателей), подлежат налогообложению ЕСН и вместе с тем не подлежат включению в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, поскольку не относятся к оплате труда. (Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2008 № КАС08-68)

· Сумму ЕСН к уплате можно округлять как итоговый платеж, так и по каждому сотруднику отдельно (подробнее о порядке округления ЕСН читайте в статье «ЕСН и пенсионные взносы — можно обойтись без копеек» журнала «Главбух» № 7, 2008). Письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-04-06-02/31

Налог на прибыль

· Налогообложение доходов, безвозмездно полученных образовательными учреждениями

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль образовательными учреждениями не учитываются средства организаций, поступающие безвозмездно в качестве господдержки в рамках приоритетных национальных проектов. (Письмо Минфина РФ от 10/04/2008 N 03-03-05/36)

Кадры и зарплата

· В Роструде объяснили, как заполнить табель рабочего времени по внутреннему совместителю

В Федеральной службе по труду и занятости объяснили, как заполнить табель учета рабочего времени на сотрудника, который занимает в компании две должности (письмо Роструда России от 18 марта 2008 г. № 660-6-0). Существует два способа заполнения табеля: установить дополнительный табельный номер или увеличить число столбцов в четвертой графе табеля.

Затраты рабочего времени учитываются в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (в данном случае - часы работы по совместительству).

журнал «Документы и комментарии» (№ 9, 2008)

· НДС и подарки сотрудникам

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Подарки, врученные сотрудникам по случаю юбилеев, то есть в качестве поздравления, а не поощрения за труд, не являются разновидностью оплаты труда. Наличие указания в служебных записках, что премирование к юбилею осуществляется «за творческий, инициативный подход к выполнению должностных обязанностей» не может являться основанием для признания такого подарка элементом системы оплаты труда.

Следовательно, такие подарки сотрудникам являются безвозмездной передачей товаров, которая облагается НДС. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Можно ли со штатным сотрудником дополнительно заключить гражданско-правовой договор?

К расходам налогоплательщика на оплату труда относятся, в частности, выплаты внештатным работникам за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам (за исключением оплаты труда индивидуальных предпринимателей).

Если работодатель заключает со штатным сотрудником договор оказания услуг (выполнения работ) вне рамок служебных обязанностей этого работника, то оплату по данному договору можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом налогоплательщику необходимо обосновать экономическую целесообразность заключения гражданско-правового договора с сотрудником, работающим по трудовому договору. (Письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Оплата командировки в выходной день

Когда по распоряжению руководства работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении предоставляется другой день отдыха. Если же работник не желает воспользоваться выходным днем, то ему производится оплата труда как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.

Затраты, связанные с выплатой компенсации командированным работникам за дни отъезда или прибытия, приходящиеся на выходные, могут быть учтены в составе расходов. Для этого правилами внутреннего распорядка, утвержденными руководителем организации, должен быть предусмотрен режим работы в выходные и праздничные дни. (Письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03-03-06/1/206)

· Последние разъяснения Роструда об отпусках

Дополнительный отпуск авансом не предоставляется. В стаж работы, дающий право на дополнительный оплачиваемый отпуск, надо включать только фактически отработанное время. Причем засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят не менее половины рабочего дня.

Например, при исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, для определения количества полных месяцев работы во вредных условиях надо разделить количество дней работы во вредных условиях на среднемесячное количество рабочих дней. (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

Последние разъяснения Роструда об отпусках : Письма Роструда от 18 марта 2008 г. № 658-6-0, от 18 марта 2008 г.№ 657-6-0, от 18 марта 2008 г. № 659-6-0

В своих последних письмах Федеральная служба по труду и занятости ответила на ряд актуальных вопросов об отпусках — основных и дополнительных.

Дополнительные отпуска за сверхурочную работу. Право на дополнительный отпуск возникает, если трудовым договором работнику установлен ненормированный рабочий день. В этом случае минимальная продолжительность дополнительного отпуска составит три дня.

Но даже если о работе за пределами 8-часового рабочего дня с сотрудником заранее не договаривались, ему придется работать сверхурочно, когда руководство компании издаст соответствующий приказ. Правда, при этом законодательство обязывает получить у работника письменное согласие. Если сотрудник трудится сверхурочно по приказу руководства, то компания должна оплатить ему дополнительные часы работы в повышенном размере или предоставить отдых в размере переработанных часов.

Если же работник перерабатывает по собственной инициативе, такую работу ему оплачивать не должны (письмо Роструда от 18 марта 2008 г. № 658-6-0).

Дополнительные отпуска за вредную работу. В другом запросе организация выясняла, может ли работник одновременно с очередным отпуском, предоставленным авансом, использовать все дни дополнительного отдыха, которые полагаются ему за год работы во вредных условиях. В письме Роструда от 18 марта 2008 г. № 657-6-0 чиновники ответили на этот вопрос отрицательно. Они пояснили, что, предоставляя дополнительный отпуск, организация должна учитывать только то время, которое сотрудник фактически отработал во вредных условиях. Предоставить дни дополнительного отпуска авансом нельзя.

Основные отпуска, предоставляемые авансом беременным женщинам. В письме от 18 марта 2008 г. № 659-6-0 чиновники указали, что беременная сотрудница вправе уйти в оплачиваемый отпуск, даже не отработав шести месяцев. Более того, работница сама вправе выбрать дату, когда начнется ее отдых.

Чтобы уйти в обычный отпуск перед другим отпуском (по беременности и родам) или сразу после него, женщина должна предоставить заявление и документ, подтверждающий беременность.

Главбух № 8, 2008

· Законы арифметики не работают при расчете компенсации за неиспользованный отпуск

Законодательством не предусмотрено округление количества календарных дней, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск.

Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника, то есть в любом случае в сторону увеличения. (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2005 № 4334-17)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Обучение на рабочем месте

Работодатель вправе заключить ученический договор с лицом, ищущим работу, или с сотрудником организации. За время обучения «школярам» полагается стипендия со всеми вытекающими для бухгалтера последствиями. Читайте об этом статью в журнале "Бюджетный учет" .

Разное

· Бюджетный учёт: взыскание непогашенных бюджетных кредитов

С 1 января 2008 года вступила в силу статья 93.3 Бюджетного кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой полученные муниципальными образованиями бюджетные кредиты, не погашенные в установленные сроки (включая проценты, пени и штрафы), взыскивают за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований. В статье будет рассмотрена последовательность операций, совершаемых участниками бюджетного процесса при взыскании непогашенных кредитов, и отражение этих операций в бюджетном учете.

Читайте об этом статью «Порядок взыскания непогашенных бюджетных кредитов» в журнале "Бюджетный учет" .

· Программное обеспечение куплено у иностранного поставщика? Платить НДС в качестве налогового агента не нужно.

С 2008 года, получая у иностранной компании права на использование программного обеспечения, выступать в роли налогового агента и платить НДС не нужно. ИСТОЧНИК: Письмо Минфина России № 5 марта 2008 . № 03-07-08/55

Отчётность

· Можно ли сдать декларацию по НДС без реализации в налоговом периоде, но с вычетами?

В налоговом периоде по НДС у организации отсутствовали операции по реализации. При этом товары (работы, услуги) организацией приобретались. Нужно ли в данной ситуации сдавать декларацию по НДС, в которой указаны только налоговые вычеты?

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса (НК) дает налогоплательщикам право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК. По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Наличие или отсутствие налогооблагаемой базы в налоговом периоде как условие для вычета сумм налога прямо не указано. В то же время, по мнению Министерства финансов и налоговых органов, при отсутствии налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период применять вычеты неправомерно. Такая позиция была высказана, например, в письмах Минфина от 21 декабря 2004 г. N 03-04-11/228 и от 29 июля 2005 г. N 03-04-11/189. Согласно последним, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам, оснований не имеется. В связи с этим налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Арбитражная практика по этому вопросу весьма противоречива. Возможность применения вычетов по НДС в данной ситуации признают ФАС Центрального округа в постановлении от 14 октября 2003 г. по делу N А54-965/03-СЗ, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 6 апреля 2007 г. по делу N А 56-9174/2006, ФАС Московского округа в постановлении от 3 марта 2003 г. по делу N КА-А40/692-03, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27 сентября 2006 г. по делу N Ф04-6123/2006 (26601-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 25 октября 2005 г. по делу N А79-4110/2004-СК1-4001.

В то же время некоторые суды в своих решениях указывали, что применение налоговых вычетов по НДС возможно лишь при формировании налоговой базы по этому налогу. Такие выводы сделали, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26 августа 2002 г. по делу N А13-2734/02-11, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 7 октября 2002 г. по делу N Ф04/3773-1483/А45-2002, ФАС Приволжского округа в постановлении от 24 июня 2003 г. по делу N А49-6194/02-2А/8.

В результате свое мнение высказал ВАС РФ, который признал право налогоплательщиков на вычет при отсутствии у него в данном налоговом периоде объекта налогообложения (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. N 14996/05). Представляется, что позиция ВАС РФ закрепит в арбитражной практике вывод о правомерности предъявления к вычету сумм "входного" НДС при отсутствии реализации.

Однако на сегодняшний день надо принять решение: сдать нулевую декларацию по НДС или предъявить вычеты и быть готовыми к спору с ИФНС. Предупреждаем, что в соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, проводится камеральная налоговая проверка на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК правомерность применения вычетов.

Финансовые известия

Новости IT

· ФНС публикует справочник периодов применения форматов

На сайте ФНС РФ размещен справочник периодов применения форматов представления в электронном виде налоговых деклараций, расчетов (уточненных налоговых деклараций, расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов (СППФД).

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

· ГНИВЦ разместил шаблоны форм налоговых деклараций

На сайте ГНИВЦ ФНС РФ размещены шаблоны форм налоговых деклараций (версия от 16.04.2008). Размещен также перечень шаблонов печати. Скачать необходимые файлы можно здесь.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

· В России появятся электронные "зачётки"

В Сибирском федеральном университете (СФУ) появятся электронные зачётные книжки. Как сообщили в департаменте общественных связей СФУ, это нововведение коснется всех студентов. С сентября 2008 года в вузе появится кредитно-рейтинговая система, которая позволит усилить контроль над учебным процессом студентов.

В рамках нововведений у студентов появятся электронные зачётки, выполненные в форме обычных пластиковых карт с чипом внутри. "Новая форма позволит следить за успеваемостью каждого студента - на карту будет занесена вся информация о его деятельности: посещение занятий, семинаров, оценки и прогулы", - отметили в СФУ.

В вузе полагают, что новая система позволит побороть недобросовестное отношение студентов к учебе. Новые зачетки избавят преподавательский состав от бумажной волокиты с ведомостями об успеваемости, преподаватели будут заносить и сохранять информацию в электронном виде.

ИТАР-ТАСС

· Описаны девять ИТ-профессий

Разработаны профессиональные стандарты в области информационных технологий. Это нормативные документы рекомендательного характера, отражающие минимально необходимые требования к профессии с точки зрения интересов работодателей в отрасли ИТ.

Пока описаны девять стандартов для наиболее востребованных профессий в области ИТ:

o Программист

o Системный архитектор

o Специалист по информационным системам

o Системный аналитик

o Специалист по системному администрированию

o Менеджер информационных технологий

o Менеджер по продажам решений и сложных технических систем

o Специалист по информационным ресурсам

o Администратор баз данных

Интересно, а что это за профессии? Кроме первой и последней, мы с ними не знакомы, правда?

CNews.ru

· Кто вместо MS Office?

Компания Этерсофт объявляет о выпуске нового программного продукта UniOffice@Etersoft, позволяющего использовать OpenOffice.org вместо MS Office при взаимодействии с внешними приложениями. На практике это означает, что такие приложения, как 1С, Налогоплательщик ЮЛ и другие смогут выгружать свои документы, формировать отчеты не только в Microsoft Office, но и в OpenOffice.org (онлайновая версия OpenOffice).

Вообще, россияне искренне недоумевают, почему это Микрософт недовольно нашим повсеместным пиратством. Мы все дружно считаем Word и Excel нашим национальным достоянием. Напомним, что в феврале в России создана новая общественная организация в поддержку свободного ПО "Центр Свободных Технологий". Идеолог новой организации Виктор Алкснис считает, что не "нужно бояться свободного ПО". По его словам, российские компании уже готовы к переходу на бесплатные программы типа OpenOffice вместо платного ПО, например, от Микрософт.

Причем, внедрять свободное ПО должны, в первую очередь, государственные учреждения и все бюджетники, которые не располагают достаточными средствами. В качестве примера Алкснис привел Францию, где парламент и жандармерия перешли на использование операционной системы Linux. А у нас очередь за вузами?

Клерк.Ру

· Google выпустил новую версию Google Earth

Любимец богов, американский Интернет-гигант Google выпустил новую версию программы Google Earth (Планета Земля). Google Earth может перенести пользователя в любое место на земле для просмотра карт, спутниковых изображений, ландшафта и 3D-зданий, кроме того, имеются возможности для исследования галактик и звездного неба.

В новой версии - 4.3 - разработчики улучшили возможность просмотра трехмерных зданий, теперь они загружаются быстрее и представлены в большем количестве городов. Помимо этого, улучшены элементы навигации в режиме полета, добавлена функция солнечного света, а также возможность просмотра улиц, также как в Google Maps (Карты Google).

CNews.ru

· ВАС вводит электронный документооборот

Вскоре должна появиться возможность подавать в арбитражные суды исковые заявления в электронном виде. В Екатеринбурге и Санкт-Петербурге уже вводится в пилотном варианте формирование электронных судебных дел.

Обязательным электронный документооборот в ближайшие годы не станет. Но госорганы и компании, которые подают много исков, вероятно, предпочтут возможность общаться с судами в электронном виде. В перспективе же арбитражные суды собираются совсем отказаться от бумажных решений и перевести все документы в электронный формат.

Сообщают «Документы и комментарии».

Коротко:

ü Правительство утвердило коэффициент индексации расчетного пенсионного капитала застрахованных лиц, определенного по состоянию на 1 января 2007 г., в размере 1,204. Постановление Правительства РФ от 25.03.2008 г. N 205 вступает в силу с 1 апреля 2008 г.

ü 1,2 и 3 мая (четверг, пятница, суббота) - выходные дни. Затем работаем с 4 по 8 мая (с воскресенья по четверг). А с 9 по 11 мая - снова три выходных дня.

ü Обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций является государственная регистрация соответствующего договора. (Письмо Минфина РФ от 06/03/2008 N 03-03-06/1/152)

ü Названы вузы России, чьи выпускники наиболее востребованы на рынке. По результатам 2007 года на первом месте - Высшая школа экономики (Москва), на втором - Московский государственный университет имени Ломоносова, на третьем - Московский государственный технический университет имени Баумана. Новосибирский государственный
университет оказался на 12-м месте (хотя по итогам 2006 года наш НГУ занимал 36-е место). Ура! Из немосковских вузов нас опережают только Санкт-Петербургский государственный
университет (9-е место), Уральский государственный технический университет (10-е место) и Пермский государственный технический университет (11-е место).

ü В 2008 г. фиксированный платеж для взносов на обязательное пенсионное страхование, который уплачивается индивидуальными предпринимателями, составляет 322 руб. в месяц. Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246 "О стоимости страхового года на 2008 год". Правительство РФ установило стоимость страхового года на 2008 г. в размере 3864 руб. Размер фиксированного платежа за месяц должен рассчитываться путем деления стоимости страхового года на 12 (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148). Таким образом, индивидуальные предприниматели должны уплачивать пенсионные взносы, исходя из размера фиксированного платежа за месяц, - 322 руб. (3864 / 12 = 322).

ü В налоговом учете командировочные расходы можно списать, если поездка длилась не более 40 дней. А при монтажных, наладочных или строительных работах — не более года. ИСТОЧНИК: Письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/2/30

Слухи:

· Минрегион России займётся вопросом уплаты НДФЛ не по месту нахождения предприятия, а месту жительства граждан. НДФЛ является одним из основных налогов, формирующих доходную базу регионов. Уплата налога по месту жительства граждан позволит собирать больше налога не там, где больше предприятий, а где больше зарегистрировано граждан. Кроме того, практика уплаты НДФЛ по месту жительства применяется во всём мире. Правда, там, в этом мире, этот налог считает и перечисляет сам гражданин, а не бухгалтерия организации, где он работает. Переход на уплату НДФЛ по месту жительства необходимо осуществить до 2011 года. Об этом заявил министр регионального развития Дмитрий Козак на брифинге по итогам заседания Правительства. Министр заметил, что это вопрос администрирования и никаких издержек тут быть не должно. О-ё-ё-ёй, компания! Ясно одно – штат бухгалтерии придётся увеличить.

· Тема алиментов стала популярной у законодателей. Уже принят законопроект, ужесточающий штрафные санкции за несвоевременную выплату алиментов. А теперь в Госдуму поступило два новых «алиментных» законопроекта. Первое предложение – размер алиментов должен быть не ниже прожиточного минимума, установленного в регионе. Второй вариант более мягкий – алименты не должны быть меньше половины прожиточного минимума. И, только в случае, если они взыскиваются с единственного родителя, сумма алиментов не должна быть меньше, чем величина прожиточного минимума в регионе. Кроме того, законодатели предлагают продлить выплату алиментов детям, которые учатся в вузе. До момента, когда им исполнится 23 года. Оба предложения в Госдуме планируют рассмотреть в эту сессию.

· Ставка рефинансирования в РФ будет повышаться

· Отобрать за долги единственную квартиру станет невозможным. Такой законопроект поступил на рассмотрение в Правительство, посвященный банкротству физических лиц. Согласно ему, кредиторы потеряют право отобрать у гражданина-банкрота его единственную квартиру. Правда, только в том случае, если гражданин докажет, что изначально долги отдавать собирался.

· ЕСН, возможно, будет отменён. Глава комитета Госдумы по труду и социальной политике Андрей Исаев заявил, что бюджеты пенсионной, социальной и медицинской страховых систем должны формироваться за счет прямых страховых платежей.

· Предполагается, что НДФЛ будет переведен на поквартальный отчет – таким образом авторы законопроекта надеются сделать более эффективным административный контроль за этим налогом более эффективным. В весеннюю сессию депутаты планируют рассмотреть этот вопрос в проекте поправок в статью 230 НК РФ.

Приложение А. Составляем бюджетную смету

Автор: С.С. Бычков

Материал предоставлен журналом "Бюджетный учет"

Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ были внесены существенные изменения в Бюджетный кодекс РФ. Указанными изменениями закладывается основа для существенного упорядочения процесса организации нормативно-правовой базы, регулирующей исполнение бюджетов по расходам, и как следствие — для повышения прозрачности исполнения бюджетов и качества управления бюджетными средствами.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в нормативно- правовое регулирование составления, утверждения и ведения бюджетных смет как одного из основных этапов исполнения бюджетов по расходам введен ряд новых элементов (инструментов, понятий), которые применяются в полном объеме уже с 1 января 2008 года.
По старому БК Основным недостатком нормативно-правового регулирования составления, утверждения и ведения бюджетных смет до 1 января 2008 года являлась бессистемность соответствующих норм и положений бюджетного законодательства.

Так, в соответствии со статьей 221 Бюджетного кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2008 года, бюджетное учреждение обязано было составлять и представлять на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях. Затем в течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждал эту смету и представлял ее в орган, исполняющий бюджет, в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения. Из норм указанной статьи было непонятно, кем устанавливается форма сметы доходов и расходов и как именно она составляется. Отсутствовали также нормы ведения смет.

Кроме того, наличие в Бюджетном кодексе РФ требований по срокам представления сметы доходов и расходов представлялось нецелесообразным в связи с тем, что и в отсутствие требований по этим срокам составление и утверждение бюджетных смет протекало в максимально сжатые, но при этом разные (с учетом специфики деятельности конкретных бюджетных учреждений) сроки, так как санкционирование расходов без утвержденной сметы доходов и расходов являлось недопустимым. Это само по себе стимулировало бюджетное учреждение составить и представить смету доходов и расходов в минимальные сроки. Здесь же следует отметить, что вытекающая из норм статьи привязка показателей сметы доходов и расходов к бюджетным ассигнованиям представляется сомнительной, так как по определению объем бюджетных ассигнований не устанавливает объем прав бюджетного учреждения на принятие в денежном выражении бюджетных обязательств.

Следовательно, были допустимы варианты составления сметы доходов и расходов, при которых по итогам финансового года ее отдельные показатели превышали соответствующие лимиты бюджетных обязательств. В определенной степени оказались противоречивыми положения Бюджетного кодекса РФ, касающиеся отражения в смете учреждения внебюджетных средств. С одной стороны, доходы, полученные бюджетным учреждением от внебюджетной деятельности, в полном объеме должны быть учтены в смете доходов и расходов (статья 42 БК РФ), с другой стороны, смета в целом привязана к бюджетным ассигнованиям (статья 221 БК РФ). В результате на практике некоторыми главными распорядителями средств бюджета утверждались отдельные сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Учитывая, что одним из следствий проводимых реформ по реорганизации бюджетной сети — выделения из нее автономных учреждений — является полный запрет на осуществление предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях, в Бюджетном кодексе РФ должно быть предусмотрено, что смета бюджетного учреждения содержит только показатели по соответствующим расходам бюджета.

По новому БК Бюджетным кодексом РФ введено понятие «бюджетная смета». В соответствии со статьей 221 измененного Бюджетного кодекса РФ утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения, к которым согласно статье 70 Бюджетного кодекса РФ относятся обязательства по:

- оплате труда работников бюджетных учреждений, денежному содержанию (денежному вознаграждению, денежному довольствию, заработной плате) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

- оплате поставок товаров, выполнению работ, оказанию услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

- возмещению вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Бюджетный кодекс РФ не содержит положений об отражении в бюджетных сметах внебюджетных средств. Вместе с тем статьей 5 Закона от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ установлено, что в течение переходного периода до вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности, предпринимательская деятельность бюджетных учреждений осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, являющейся отдельным документом.

В целом Бюджетным кодексом РФ устранены пробелы и противоречия, имевшие место до 1 января 2008 года в части регулирования составления, утверждения и ведения смет бюджетных учреждений.

Согласно статье 221 Бюджетного кодекса РФ бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений утверждены приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н (далее — Приказ № 112н). Рассмотрим основные положения этого приказа.

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений принимается в форме единого документа, который устанавливается главным распорядителем средств бюджета. Отметим, что до 1 января 2008 года отсутствие в бюджетном законодательстве такого требования привело к тому, что форма сметы для всей подведомственной главному распорядителю бюджетных средств бюджетной сети не устанавливалась, из-за чего сметы составлялись в ряде случаев некорректно.

Внимание! В течение переходного периода бюджетное учреждение составляет два отдельных документа:

- бюджетную смету;

- смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности (если данному бюджетному учреждению разрешено вести предпринимательскую деятельность в соответствии с его уставом, нормативно-правовыми актами).

Составление смет. Показатели бюджетной сметы, устанавливающие объем и распределение направлений расходования, формируются:

на период одного финансового года в соответствии с лимитами бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения;

в разрезе кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения статьи 70 Бюджетного кодекса РФ, можно сделать вывод о том, что в бюджетную смету не включаются расходы по предоставлению межбюджетных трансфертов, субсидий (субвенций) юридическим и физическим лицам, расходов по обслуживанию государственного (муниципального) долга, расходов по погашению бюджетных кредитов, покупке ценных бумаг, других расходов, не связанных с обеспечением выполнения функций бюджетного учреждения. Вместе с тем при формировании показателей бюджетной сметы с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления недопустим вариант составления бюджетной сметы, в котором указанная детализация заканчивается на каком-либо группировочном коде классификации операций сектора государственного управления. Так, например, указание в бюджетной смете объемов и направлений расходования бюджетных средств на оплату работ, услуг, оказываемых бюджетному учреждению, только по коду статьи классификаций операций сектора государственного управления 220 «Оплата работ, услуг» является недопустимым. Расходы по указанной статье обязательно детализируются по соответствующим подстатьям классификации операций сектора государственного управления.

При этом в целях ведения аналитического учета главный распорядитель, распорядитель средств бюджета, учреждение вправе дополнительно детализировать показатели бюджетной сметы по кодам аналитических показателей. Так, например, расходы бюджетного учреждения на оплату коммунальных услуг, отражаемые по коду классификации операций сектора государственного управления 223 «Коммунальные услуги», можно разделить на:

- оплату услуг по отоплению и горячему водоснабжению;

- оплату услуг по холодному водоснабжению;

- оплату услуг по газоснабжению;

- оплату услуг по предоставлению электроэнергии;

- прочие расходы на оплату коммунальных услуг.

Разумеется, указанным типам расходов присваиваются соответствующие аналитические коды.

Соответствие показателей бюджетной сметы лимитам бюджетных обязательств означает, что сумма объемов расходов, отражаемых по аналитическим кодам, кодам статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, равна объему лимитов бюджетных обязательств, доведенному до бюджетного учреждения по соответствующему коду классификации расходов бюджетов. Возвращаясь к вышеуказанному примеру, сумма объемов расходов по каждому типу коммунальных услуг должна быть равна объему лимитов бюджетных обязательств, доведенному до бюджетного учреждения по коду классификации операций сектора государственного управления 223 «Коммунальные услуги».

Форма бюджетной сметы должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свод смет учреждений), и дату утверждения;

- наименование формы документа;

- финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

- наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) / наименование главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ (свод смет учреждений);

- код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений);

- наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

- содержательную и оформляющую части.

Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, а также суммы по каждому направлению.

Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные: руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).

В случае реорганизации бюджетная смета реорганизуемого учреждения составляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, в ведение которого перешло реорганизуемое учреждение, на период текущего финансового года и в соответствии с доведенными бюджетному учреждению в установленном порядке лимитами бюджетных обязательств.

Внимание! При представлении на утверждение бюджетной сметы прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при ее формировании. Обоснования (расчеты) плановых сметных показателей должны присутствовать в любом случае вне зависимости от варианта утверждения бюджетных смет (в том числе при утверждении бюджетной сметы непосредственно руководителем бюджетного учреждения).

Утверждение смет. В порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет, установленном главным распорядителем средств бюджета, должна быть четко описана схема их утверждения. При этом имеются следующие варианты утверждения бюджетных смет:

руководитель каждого бюджетного учреждения наделяется правом утверждения бюджетной сметы руководимого им бюджетного учреждения;

правом утверждения бюджетных смет подведомственных бюджетных учреждений (нижестоящих распорядителей, получателей средств бюджета) наделяется руководитель распорядителя средств бюджета;

правом утверждения бюджетных смет наделяется руководитель главного распорядителя средств бюджета.

В то же время необходимо иметь в виду, что в случае доведения до подведомственного бюджетного учреждения государственного (муниципального) задания руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета должен предоставить право утверждения сметы бюджетного учреждения его руководителю. Других ограничений, установленных новым Бюджетным кодексом РФ и Приказом № 112н, по выбору вариантов утверждения бюджетных смет не существует.

Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета вправе формировать свод бюджетных смет бюджетных учреждений, содержащий обобщенные показатели смет учреждений, находящихся в его ведении. При этом следует подчеркнуть, что утверждение и ведение главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета свода бюджетных смет не является обязательным. На наш взгляд, утверждение и ведение главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета свода бюджетных смет может быть целесообразным в том случае, если правом утверждения бюджетной сметы непосредственно наделены бюджетные учреждения, подведомственные главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета. В целом, с одной стороны, утверждение и ведение свода бюджетных смет является хорошим подспорьем в аналитических целях, в том числе для качественного составления главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета бюджетных проектировок на очередной финансовый год, с другой стороны, имеются очевидные ограничения по ведению свода бюджетных смет, связанные с величиной расходов по оплате организационно-технических мероприятий, обеспечивающих ведение главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета свода бюджетных смет.

Кроме того, ведение свода бюджетных смет представляется нерациональным при одновременном выполнении следующих условий:

- лимиты бюджетных обязательств доводятся до бюджетных учреждений подведомственной главному распорядителю средств бюджета бюджетной сети по кодам классификации расходов бюджетов с применением статей (подстатей) кодов классификации операций сектора государственного управления;

- показатели бюджетной сметы в соответствии с порядком, установленным главным распорядителем средств бюджета, не детализируются дополнительно по аналитическим кодам.

Утверждение свода бюджетных смет осуществляется в следующем порядке. Распорядитель средств бюджета формирует свод бюджетных смет подведомственных ему бюджетных учреждений и направляет его на утверждение главному распорядителю средств бюджета. При этом форма свода бюджетных смет в целом аналогична форме самой бюджетной сметы.

Ведение смет. Согласно статье 221 Бюджетного кодекса РФ помимо порядка составления и утверждения бюджетных смет главный распорядитель средств бюджета должен установить порядок их ведения. Под ведением бюджетной сметы понимается внесение изменений в смету в пределах доведенных учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств. Внесение изменений в бюджетную смету осуществляется путем утверждения изменений показателей — сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений:

- изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств;

- изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов классификации операций сектора государственного управления), требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных обязательств;

- изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

- изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

- изменяющих распределение сметных назначений по дополнительным кодам аналитических показателей (в случае их установления главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета), не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств.

Если изменения в бюджетной смете затрагивают показатели бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств, то такие изменения возможны только после внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и лимиты бюджетных обязательств. Утверждение изменений в бюджетную смету осуществляется тем же, кто утверждает бюджетную смету.

В заключение отметим, что новый Бюджетный кодекс РФ и Приказ № 112н не содержат требований о представлении бюджетных смет в органы Федерального казначейства (финансовые органы).

Автор - начальник отдела методологии исполнения бюджетов Департамента бюджетной политики Минфина России

Приложение Б. Пример заполнения декларации по НДФЛ

источник – журнал «Российский налоговый курьер» № 7 за 2008 год

Исходные данные

Елена Сергеевна Дубова проживает в г. Дзержинский Московской области, у нее есть сын 19 лет и дочь 11 лет. Сын учится платно в вузе на очном отделении. С января по декабрь 2007 года Е.С. Дубова работала по трудовому договору в ООО «Лагуна». Сумма выплат за 2007 год составила 420 000 руб. На основании заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, в 2007 году организация предоставила Е.С. Дубовой:

- стандартный налоговый вычет на обеспечение двоих детей в размере 1200 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет (исходя из облагаемой суммы доходов Е.С. Дубовой) в связи с приобретением в 2003 году квартиры в размере 231 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Право на получение имущественного налогового вычета у работодателя Е.С. Дубова подтвердила уведомлением, выданным налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно полученному уведомлению остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры составил 231 000 руб.

Квартиру, по расходам на приобретение которой заявлен имущественный налоговый вычет, Е.С. Дубова приобрела в январе 2003 года у физического лица по договору купли-продажи за 1 250 000 руб. Право собственности Е.С. Дубовой на квартиру (согласно свидетельству о госрегистрации права собственности) зарегистрировано в марте 2003 года.

Использовать право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры Е.С. Дубова начала в 2004 году, ежегодно представляя в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ. По окончании 2005 года Е.С. Дубова одновременно с декларацией представила заявление на получение от налогового органа уведомления на 2006 год о праве на предоставление ей остатка имущественного налогового вычета налоговым агентом ООО «Лагуна».

Сумма имущественного налогового вычета, предоставленного Е.С. Дубовой налоговым органом на основании деклараций по НДФЛ за 2003 - 2005 годы, составила 433 000 руб. Налоговый агент предоставил за 2006 год имущественный налоговый вычет в сумме 336 000 руб.

В мае 2007 года Е.С. Дубова получила в дар от дальней родственницы жилой дом, стоимость которого по договору дарения - 870 000 руб. В ноябре 2007 года Е.С. Дубова продала этот дом за 990 000 руб.

Кроме того, в 2007 году она оплатила:

- обучение сына в вузе - 53 000 руб.;

- свое лечение в стоматологической клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, - 28 000 руб.;

- дорогостоящую операцию матери в офтальмологической клинике, осуществляющей деятельность на основании лицензии, - 115 000 руб.

В апреле 2007 года Е.С. Дубова заключила два договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом «Гарантия», действующим на основании государственной лицензии на соответствующий вид деятельности. Первый договор от 11.04.2007 № 134200 Е.С. Дубова заключила в свою пользу, второй от 11.04.2007 № 134201 - в пользу матери. По обоим договорам сумма ежемесячных взносов - 4200 руб. Величина уплаченных пенсионных взносов за 2007 год по каждому договору - 37 800 руб.

Поскольку Е.С. Дубова получила доход от продажи имущества (жилого дома), а также доход в натуральной форме по договору дарения недвижимого имущества от дальней родственницы, не позднее 30 апреля 2008 года она обязана подать в территориальный налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (ст. 228 и 229 НК РФ). В ней необходимо отразить все полученные в 2007 году доходы, источники их выплаты, суммы расходов и налоговых вычетов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, и рассчитать величину налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по итогам налогового периода.

Сведения о налоговых вычетах, которые Е.С. Дубова вправе получить на основании декларации, а также перечень необходимых для этого документов представлены в таблице.

Таблица. Документы, прилагаемые к форме 3-НДФЛ

Наименование документов	Для чего необходимы документы	Кол-во листов*
Справка о доходах, полученных Е.С. Дубовой в 2007 году от российского налогового агента ООО «Лагуна» (форма 2-НДФЛ)	Подтвердить доходы, полученные от налоговых агентов	1
Копия договора дарения жилого дома	Подтвердить доходы, полученные в натуральной форме	2
- Копия свидетельства о рождении сына Копия договора Е.С. Дубовой с вузом о предоставлении образовательных услуг ее сыну по очной форме. В договоре указаны сведения о лицензии, выданной образовательному учреждению и подтверждающей его статус как учебного заведения (номер лицензии, наименование органа, который ее выдал, дата выдачи и срок действия лицензии) - Копии квитанций об уплате денежных средств вузу за обучение сына	Получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение сына (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ)	5
- Справка об оплате медицинских услуг (по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256), в которой указана их стоимость - 28 000 руб. и код услуги - Платежные документы, подтверждающие оплату Е.С. Дубовой услуг стоматологической клиники	Получить социальный налоговый вычет по расходам на свое лечение за оказание стоматологической помощи (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)	1 2
- Копия свидетельства о рождении Е.С. Дубовой - Копия договора матери Е.С. Дубовой с офтальмологической клиникой на осуществление работ по предоперационному обследованию и проведению операции - Справка об оплате дорогостоящей операции с указанием ее стоимости - 115 000 руб. и кода услуги – 2 - Платежные документы, подтверждающие внесение Е.С. Дубовой на счет медицинского учреждения суммы оплаты по договору за осуществление работ по предоперационному обследованию и проведению операции	Получить социальный налоговый вычет по суммам денежных средств, израсходованных Е.С. Дубовой на операцию матери (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)	7
- Копия свидетельства о рождении Е.С. ДубовойКопии договоров негосударственного пенсионного обеспечения от 11.04.2007 № 134200 и № 134201, заключенных Е.С. Дубовой с НПФ «Гарантия» - Платежные документы, подтверждающие уплату Е.С. Дубовой сумм пенсионных взносов по заключенным с НПФ договорам	Получить социальный налоговый вычет по суммам уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в свою пользу и в пользу своей матери (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ)	17
Копия договора купли-продажи жилого дома	Получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей жилого дома (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)	3
Заявление о предоставлении Е.С. Дубовой указанных налоговых вычетов	Реализовать право на получение имущественного и социальных налоговых вычетов	0

—

* Общее количество листов подтверждающих документов (в данном случае 37) указывается на титульном листе декларации. Заявление на предоставление вычетов не является подтверждающим документом, прилагаемым к декларации, и не учитывается в количестве документов, приводимых на титульном листе.

Заполнение декларации

Лист А.

Лист А заполняется на основе справки о доходах за 2007 год (форма 2-НДФЛ), полученной от ООО «Лагуна», и личных учетных данных. В нем указываются:

- доходы, полученные от ООО «Лагуна». Учитывая, что организация предоставила налогоплательщику остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, Е.С. Дубова должна заполнить лист Л;

- доход от продажи жилого дома. Е.С. Дубова по данному виду дохода вправе получить имущественный налоговый вычет на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Для этого следует заполнить пункт 1 листа Ж1;

- доход, полученный в натуральной форме по договору дарения жилого дома.

При указании в листе А сведений о доходах, полученных от ООО «Лагуна» (является налоговым агентом), необходимо отразить реквизиты налогового агента (наименование, ИНН/КПП), а также заполнить поле «Код по ОКАТО», значение которого должно соответствовать показателю поля «Код ОКАТО» пункта 1.3 справки о доходах.

Общую сумму дохода и сумму облагаемого дохода следует перенести из пунктов 5.1 и 5.2 формы 2-НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного налога переносятся из пунктов 5.3 и 5.4.

Общая сумма дохода, полученная от ООО «Лагуна», - 420 000 руб. Сумма облагаемого дохода в размере 187 800 руб. (420 000 руб. - 1200 руб. - 231 000 руб.) определена с учетом предоставленного стандартного вычета - 1200 руб. и суммы имущественного налогового вычета - 231 000 руб. Сумма налога составила 24 414 руб. (187 800 руб.х13%), удержанная сумма налога также равна 24 414 руб.

Кроме того, в данном листе Е.С. Дубова отражает доходы, полученные от продажи жилого дома, - 990 000 руб. и доход по договору дарения в сумме 870 000 руб. В наименовании источника выплаты дохода по продаже жилого дома указываются фамилия, имя, отчество покупателя недвижимости, его ИНН (при наличии). Аналогично заполняются показатели по источнику дохода по договору дарения жилого дома. Так как сведения в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13%, приводятся на одной странице, итоговые данные (суммарные значения показателей пункта 1 листа А) отражаются в пункте 2 этой же страницы.

Лист Ж1

Для расчета имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи жилого дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, Е.С. Дубова заполняет подпункт 1.1 пункта 1 листа Ж1. В подпункте 1.1.1 указывается сумма полученного дохода - 990 000 руб., подпункте 1.1.2 - сумма налогового вычета — 990 000 руб., так как имущество продано за сумму, не превышающую 1 000 000 руб. Эта же сумма переносится в итоговые подпункты 1.6.1 и 1.6.2 пункта 1 листа Ж1. Общая сумма вычетов, отраженная на данном листе, фиксируется в подпункте 3.1 пункта 3. Она равна 990 000 руб.

Лист К1

Пункты 1 и 2 листа К1 заполняются на основании справки о доходах, полученных от ООО «Лагуна», которое предоставило Е.С. Дубовой стандартные налоговые вычеты на детей. Значение подпункта 1.1 рассчитывается исходя из данных пункта 3 справки.

Е.С. Дубова с января по декабрь включительно ежемесячно получала от ООО «Лагуна» по 35 000 руб. Следовательно, в поле «январь» указывается сумма 35 000 руб., в поле «январь - февраль» - 70 000 руб. и так далее до поля «январь - декабрь», в котором записывается сумма 420 000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Е.С. Дубова вправе претендовать на стандартные вычеты на сына и дочь по 600 руб. на каждого (код вычета 101 в справке 2-НДФЛ) за каждый месяц налогового периода, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Таким образом, в подпункте 1.3 листа К1 проставляется количество месяцев - 1, а в подпункте 2.4 - сумма стандартного вычета - 1200 руб. В подпункте 2.8 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов - 1200 руб.

Лист К2

Е.С. Дубова заполняет этот лист, поскольку у нее имеются документы, подтверждающие расходы на обучение сына в вузе, оказание стоматологической помощи, проведение дорогостоящей операции матери и расходы по оплате пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Фактически Е.С. Дубова уплатила за обучение сына 53 000 руб. Но поскольку социальный налоговый вычет на обучение детей в возрасте до 24 лет может приниматься в размере не более 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), в подпункт 1.2 пункта 1 листа К2 вписывается сумма 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в российских медучреждениях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Поэтому в подпункте 1.3 отражается 115 000 руб.

Итоговая величина социальных налоговых вычетов по пункту 1 отражается в подпункте 1.4. Она равна 165 000 руб. (50 000 руб. + 115 000 руб.).

В пункте 2 листа К2 рассчитывается сумма социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные в пункте 2 статьи 219 НК РФ. В рассматриваемой ситуации это социальный вычет на свое лечение и социальный вычет по сумме пенсионных взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Каждый из этих социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб.

В одном налоговом периоде можно заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в пункте 2 листа К2. Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие расходы и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины. Е.С. Дубова решила заявить налоговый вычет по расходам на свое лечение в полной сумме. В подпункте 2.2 она указала 28 000 руб.

Для расчета социального налогового вычета по сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ «Гарантия» в свою пользу и в пользу матери, Е.С. Дубова использует лист К4. Итоговые данные по пунктам 1 и 2 листа К4 переносятся в подпункты 2.6 и 2.7 листа К2. В пункте 3 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов - 265 000 руб.

Лист К4

Этот лист помогает налогоплательщику на основании личных учетных данных определить сумму социального налогового вычета, заявляемого по каждому из договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету, рассчитывается отдельно по каждому договору. При этом в соответствующих полях пунктов 1 и 2 листа К4 указывают ИНН, КПП и наименование НПФ, реквизиты договоров негосударственного пенсионного обеспечения и суммы пенсионных взносов, уплаченных в налоговом периоде. Затем определяют сумму пенсионных взносов, принимаемую к вычету.

В подпункте 1.1 Е.С. Дубова указывает реквизиты НПФ «Гарантия», номер договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в свою пользу, - 134200 и его дату - 11.04.2007. Сумма пенсионных взносов, уплаченных в течение 2007 года, отражается по строке 060 подпункта 1.1 на основании платежных документов. Она равна 37 800 руб.

Аналогично заполняется пункт 2 листа К4 в отношении договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного Е.С. Дубовой с НПФ «Гарантия» в пользу матери. По строке 140 также указывается сумма уплаченных пенсионных взносов - 37 800 руб.

Заполняя строку 070 подпункта 1.1 и строку 150 подпункта 2.1 (сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету), Е.С. Дубова определяет, как распределить суммы вычетов по каждому договору. По договору, заключенному в свою пользу, она заявляет сумму социального вычета в полном размере внесенных пенсионных взносов и вписывает в строку 070 сумму 37 800 руб. Величина пенсионных взносов, принимаемых к вычету (строка 150), определяется расчетным путем с учетом ограничений, установленных в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Показатель строки 150 составляет 34 200 руб. (100 000 руб. – 28 000 руб. – 37 800 руб.). Эти данные переносятся соответственно в строки 080 и 160 и в подпункты 2.6 и 2.7 листа К2.

Лист Л

Заполнение листа начинается с пункта 1, где отражаются сведения об объекте, по которому налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет, и фактически произведенные расходы на приобретение этого объекта, но в пределах 1 000 000 руб. Соответствующие ограничения установлены в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Год начала использования налогового вычета - 2003, доля в праве собственности - 1, сумма фактически произведенных расходов с учетом ограничений - 1 000 000 руб.

Затем в пункте 2 необходимо определить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого на основании настоящей декларации с учетом вычета, предоставленного за предыдущие годы налоговым органом и налоговым агентом.

Сначала рассчитывается остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Е.С. Дубова может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2007 год.

В подпункте 2.1 по строке «Предоставленная налоговым органом на основании декларации» приводится сумма имущественного вычета в размере 433 000 руб., полученного на основании налоговых деклараций за 2003-2005 годы.

По строке «Предоставленная налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом» указывается сумма имущественного налогового вычета, предоставленного налоговым агентом за предыдущий налоговый период, то есть за 2006 год. Данные для заполнения этой строки берутся из подпункта 4.6 справки о доходах за 2006 год, полученных от ООО «Лагуна». Эта сумма равна 336 000 руб.

Итоговая сумма, отражаемая в подпункте 2.1 листа Л, - 769 000 руб. (433 000 руб. + 336 000 руб.).

В подпункте 2.3 указывается величина документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, перешедшая с предыдущего налогового периода, - 231 000 руб. (1 000 000 руб. – 769 000 руб.) Так как в 2007 году работодатель предоставил Е.С. Дубовой имущественный налоговый вычет, в подпункте 2.5 отражается его сумма - 231 000 руб.

Таким образом, остаток документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Е.С. Дубова может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2007 год, оказался равным нулю (231 000 руб. – 231 000 руб.). Значение подпункта 2.7 можно не определять. Значение подпункта 2.8 листа Л равно нулю.

Раздел 1

Раздел предназначен для расчета налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по доходам, облагаемым по ставке 13%.

В нем указывается:

- по строке 010 - общая сумма дохода в размере 2 280 000 руб.;

- строке 030 - общая сумма дохода, подлежащего налогообложению в размере 2 280 000 руб.

Для расчета показателя пункта 4 необходимо просуммировать данные, отраженные в подпунктах 3.1 листа Ж1, 2.8 листа К1, 3.1 листа К2, 2.5 и 2.8 листа Л. Значение строки 040 равно 1 487 200 руб. (990 000 руб. + 1200 руб. + 265 000 руб. + 231 000 руб. + 0 руб.).

В строке 050 исчисляется налоговая база - 792 800 руб. (2 280 000 руб. – 1 487 200 руб.), а в строке 060 - сумма налога - 103 064 руб. (792 800 руб.х13%).

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет (строка 110), нужно определить значение строки 070. Для этого берутся данные подпункта 2.4 листа А - 24 414 руб. По строке 110 отражается сумма 78 650 руб. (103 064 руб. – 24 414 руб.).

Разделы 5 и 6

По строке 020 раздела 5 указывается сумма налога к доплате - 78 650 руб. Данные берутся из строки 110 раздела 1. Эта же сумма отражается по строке 040.

В строку 020 раздела 6 вписывается КБК 18210102021011000110, в строку 030 - код по ОКАТО административно-территориального образования, в бюджет которого зачисляется налог. Он совпадает с кодом ОКАТО, записанным на титульном листе декларации, - 46411000000.

Сумма налога в размере 78 650 руб., подлежащая доплате в бюджет, отражается по строке 040.

Общие данные

На заключительном этапе оформления декларации нумеруются листы. На каждой странице в верхней части указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а в нижней ставится подпись и дата заполнения декларации.

На первой странице титульного листа в поле «Вид документа» записывается 1, так как декларация за 2007 год представляется впервые, указывается отчетный налоговый период - 2007, а также название территориального налогового органа, в который подается декларация, и его код.

При заполнении поля «Код по ОКАТО» Е.С. Дубова использует ОКАТО муниципального образования, на территории которого проживает: городской округ Дзержинский, код ОКАТО - 46411000000.

Категория налогоплательщика, который подает декларацию, отмечается в поле «Иным физическим лицом».

На страницах титульного листа Е.С. Дубова отражает свой ИНН (при наличии) и персональные данные, общее количество страниц декларации и количество листов приложенных к ней документов и их копий, дату заполнения декларации. Страницы титульного листа Е.С. Дубова подписывает в специально отведенных для этого полях.

Саркарова В.М., советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2-го класса

Приложение В. Все внимание на НДФЛ

Автор: А.Ю. Ильина
Журнал "Бюджетный учет"

С января 2008 года правила исчисления налога на доходы физических лиц претерпели изменения. А все новое так или иначе вызывает трудности. Чтобы помочь бухгалтерам, чиновники выпускают разъясняющие письма.

Напомним, что в части НДФЛ поправки коснулись вопросов исчисления налога:

при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;
по договорам обязательного и добровольного страхования жизни;
при выплате суточных;
при выдаче путевок;
при получении налогоплательщиком сумм из средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Материальная выгода

До вступления в силу поправок, изменивших Налоговый кодекс, существовала неопределенность в вопросе определения базы по НДФЛ при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды, удержания и перечисления данных сумм. Теперь же подпункт 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса возлагает эту обязанность на налогового агента. И не имеет значения, что в договоре займа, заключаемом между работодателем и сотрудником, прописана обязанность заемщиков самостоятельно исчислять материальную выгоду и уплачивать НДФЛ (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-04-06-01/226). Статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм Налогового кодекса, не может быть изменен положениями договора. Значит, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Удержание производят за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, заработная плата), при фактической выплате денежных средств. Сумма не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленный налог учреждение обязано письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Налогового кодекса.

Заметим, налоговый агент не должен получать доверенность от работника на удержание и перечисление НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Данный факт подтверждают и специалисты Минфина России (письма от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101, от 31 мая 2006 г. № 03-05-01-04/140).

Выдает профсоюз

Если члены профсоюза получают беспроцентные ссуды, выдаваемые за счет членских взносов, то сумма экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/399, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/395). Вот доводы чиновников. От обложения НДФЛ освобождают выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальную помощь), членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Данная норма не регулирует порядок налогообложения доходов, непосредственно не связанных с осуществлением их выплат налогоплательщику, к которым, в частности, относят доходы в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены в статье 212 Налогового кодекса. Освобождение от налогообложения материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов, законодательством не предусмотрено.

Покупка квартиры

Материальную выгоду в виде экономии на процентах не облагают НДФЛ, если заемные (кредитные) средства выданы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Беспроцентный заем на приобретение жилья, который выдан уже после заключения договора купли-продажи квартиры и его оплаты, нельзя считать целевым. Поэтому при получении такого займа доход работника от экономии на процентах облагают НДФЛ по ставке 35 процентов. Чиновники не признают заем целевым и в том случае, если условия предоставления займа не связаны с приобретением квартиры (письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/446).

Обратите внимание: при исчислении НДФЛ налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 1 000 000 рублей. Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры (прав на квартиру в строящемся доме) представляют (письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/428):

договор о приобретении квартиры (прав на квартиру в строящемся доме);
акт о передаче квартиры налогоплательщику (документы, подтверждающие право собственности на квартиру). Передачу объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляют по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 1 ст. 8 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о получении имущественного вычета после подписания данного передаточного акта;
платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Остановимся еще на одном моменте. Суммы, предоставленные налогоплательщику за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) и на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не облагают НДФЛ (п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает при получении этих средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей. К примеру, если налогоплательщик получает ссуду на строительство (приобретение) жилья в качестве вынужденного переселенца, такие суммы налогом не облагают (письмо Минфина России от 28 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/382). В данном случае указанные средства предоставляют за счет средств федерального бюджета, направляемых на реализацию федеральной миграционной программы, а не за счет средств организаций.

Надо сказать, денежные средства, полученные налогоплательщиками за счет федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на строительство или приобретение жилья до 2008 года, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-04-01/16, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/405, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/438).

«Загранка»

В доход, подлежащий налогообложению, не включают суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 и 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в заграничной командировке соответственно.

Кроме того, не подлежат налогообложению:

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Освобождены от налогообложения не только суточные, выдаваемые сотрудникам учреждения, но и суточные, полагающиеся лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации (ученики школы, например). Так, доходы учащихся спортивной школы в виде возмещения их расходов, связанных с участием в соревнованиях, освобождены от НДФЛ. Но есть одно условие: обязанность учащихся выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами должна быть закреплена в учредительном документе (устав, положение). Об этом сказано в письме Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/354.

Заметим: если работник выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства в течение времени, превышающего время командирования, то эта страна считается фактическим местом работы сотрудника. Такой работник не может считаться находящимся в командировке. Дело вот в чем. Максимальное время командировки — 40 дней (п. 4 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62). Направление сотрудника в другую местность на срок более 40 дней нужно рассматривать как временный перевод на работу в эту местность (изменение места работы)*. В этом случае получаемое сотрудником вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относят к доходам от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Если в соответствующем календарном году работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению по ставке 13 процентов. В противном случае по доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается (письма Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/419, 03-04-05-01/420, от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/18). Это следует из статьи 209 Налогового кодекса, которая гласит, что объектом налогообложения признают доход, полученный:

налоговыми резидентами — от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;
нерезидентами — от источников в Российской Федерации.

* Поэтому расходы, связанные с пребыванием работника вне места основной работы свыше 40 дней, в целях налогообложения прибыли не могут признаваться командировочными (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 3 июля 2007 г. № 20-12/062183).

Напомним: к налоговым резидентам относят физических лиц, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). При определении налогового статуса учитывают любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом периоде (календарном году). При определении 12-месячного периода в расчет принимают календарные месяцы (письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94). Подсчет необходимого срока начинается со дня, следующего за днем выезда сотрудника за границу (ст. 6.1 НК РФ).

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признают российских военнослужащих, проходящих службу за границей; сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации.

На заметку

К не облагаемой НДФЛ материальной помощи относят помощь налогоплательщикам и членам их семей в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством независимо от источников выплаты, вознаграждение, выплачиваемое за счет средств федерального, регионального или местного бюджетов, в связи с предотвращением террористических актов, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Путевки

Компенсация (полная или частичная) стоимости санаторно-курортных путевок (кроме туристических) не облагается НДФЛ, если она предоставлена (п. 9 ст. 217 НК РФ):

за счет средств организации и не отнесена к расходам, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль;
если путевки предоставлены за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяется спецрежим.

При определении базы по налогу на прибыль не учитывают доходы в виде средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). К таковым относят в том числе и финансирование учреждений. В этом случае критерий «уплаты налога на прибыль организаций», предусмотренный пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса, не применяется. Таким образом, если бюджетной сметой предусмотрены расходы на оплату путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, суммы компенсации стоимости таких путевок за счет бюджетных средств не подлежат обложению НДФЛ (письма ФНС России от 27 марта 2007 г. № ГИ-6-04/245@, УФНС по г. Москве от 14 мая 2007 г. № 28-11/044113@, Минфина России от 23 мая 2007 г. № 03-04-06-01/159, от 14 февраля 2007 г. № 03-04-07-01/21). При этом не подлежат налогообложению суммы, направленные на возмещение фактических расходов по оплате стоимости путевки (письмо Минфина России от 8 октября 2007 г. № 03-04-08-01/48).

Пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса применим лишь тогда, когда работодатель компенсирует расходы налогоплательщика по приобретению путевок. Денежная компенсация за неиспользованное санаторно-курортное лечение не является компенсацией каких-либо затрат (письма Минфина России от 3 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/215, от 26 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/214). Кроме того, перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению, установлен в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Денежные компенсации физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, там не указаны.

Родительская плата

Как известно, часть вносимых родителями денежных средств за содержание ребенка в дошкольных образовательных учреждениях подлежит компенсации. Ее размер зависит от суммы перечисленных родителями средств (п. 1 ст. 52.2. Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», далее — Закон № 3266-1):

на первого ребенка — 20 процентов внесенной родительской платы;
на второго ребенка — 50 процентов внесенной родительской платы;
на третьего и последующих детей — 70 процентов.

Правила предоставления в 2008–2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, и методика распределения субсидий между субъектами установлены постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2007 г. № 973.

А нужно ли удерживать с суммы компенсации НДФЛ? Ранее сотрудники Минфина России давали положительный ответ на этот вопрос (письмо Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/181). Аргументация такова. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Перечень доходов, не подлежащих обложению, определен статьей 217 Налогового кодекса. В данном перечне суммы компенсации части родительской платы за содержание детей в образовательных учреждениях не значатся.

Однако начиная с ноября 2007 года чиновники высказывают абсолютно противоположное мнение: удерживать налог не нужно (письма Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/417, от 30 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/426, 03-04-06-01/424, от 29 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/423, от 27 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/419). Ведь хотя в статье 217 Налогового кодекса суммы компенсации прямо не указаны, не нужно забывать о социальной значимости господдержки семей, имеющих детей, оказываемой, в частности, в виде компенсации части родительской платы.

Чиновники обещают внести в Налоговый кодекс изменения, устраняющие неопределенность с уплатой НДФЛ с суммы компенсации части родительской платы (письмо Минфина России от 26 ноября 2007 г. № 03-04-07-01/226). До внесения соответствующих изменений, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), суммы компенсации части родительской платы, как уже было сказано, не подлежат налогообложению.

Компенсация за книги

Педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) выплачивают ежемесячную денежную компенсацию в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей — в других федеральных государственных образовательных учреждениях (п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1).

Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений — по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом (как правило, компенсации субъектов и муниципальных образований соответствуют федеральному уровню).

Указанную компенсацию выплачивают и работникам образовательных учреждений Минобороны РФ: руководящему и педагогическому составу, гражданскому персоналу (п. 1 приказа Минобороны РФ от 4 октября 2002 г. № 401). Выплаты производят по месту военной службы (работы) в пределах утвержденных сметных назначений:

в военных образовательных учреждениях профессионального образования, суворовских военных, нахимовских военно-морских, военно-музыкальных училищах и кадетских (кадетских морских) корпусах — за счет средств, выделяемых на учебные расходы;
на военных кафедрах (факультетах военного обучения) при государственных, муниципальных или имеющих государственную аккредитацию негосударственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования — за счет средств, выделяемых на расходы по военному обучению граждан Российской Федерации по программам подготовки офицеров запаса;
в государственных учреждениях начального и среднего профессионального образования — за счет средств, выделяемых на содержание средних специальных учебных заведений;
в общеобразовательных школах — за счет средств, выделяемых на содержание общеобразовательных школ;
в дошкольных детских учреждениях — за счет средств, выделяемых на содержание детских дошкольных учреждений.

Ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных законодательством, не подлежит налогообложению (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 5 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/25). Но работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книг и прессы. Такими документами могут являться товарные и кассовые чеки (письмо Минфина России от 6 июля 2007 г. № 03-04-06-01/217). Компенсацию следует начислять только после представления указанных документов. Если работник осуществил подписку на книгоиздательскую продукцию на полгода или на год, то освобождение от налогообложения производится ежемесячно в пределах норм, установленных законодательством, и суммы понесенных расходов.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Однако документальное подтверждение понесенных расходов требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на ее выплату. Другими словами, выплата данной суммы может осуществляться без документального подтверждения понесенных расходов (письмо Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/5).

Внимание Денежное поощрение, выплачиваемое педагогическим работникам в соответствии с Указом Президента РФ от 6 апреля 2006 г. № 324 «О денежном поощрении лучших учителей», не относят к доходам, освобождаемым от налогообложения. Такие выплаты подлежат обложению НДФЛ по ставке13 процентов (письмо Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-04-05-01/336).

Автор - редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Приложение Г. Вопросы применения бюджетной классификации РФ

Автор: Д.В. Новиков
Журнал "Бюджетный учет"

С 1 января 2008 года вступили в силу Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н (далее — Указания № 74н). Как показывает практика, по данным указаниям у участников бюджетного процесса возникает немало вопросов. С учетом изложенного предлагаю в рамках схемы вопрос — ответ разобрать отдельные вопросы применения бюджетной классификации Российской Федерации, наиболее часто встречающиеся в последнее время.

Доходы

ВОПРОС: Просим разъяснить порядок применения классификации доходов бюджетов при отражении средств, поступающих в доход федерального бюджета в виде оплаты экономических санкций, предусмотренных условиями государственных контрактов (например, несоблюдение сроков, установленных для выполнения работ или поставки товаров).

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н перечисление в доход федерального бюджета денежных средств, поступающих от исполнителя государственного контракта в виде неустойки за нарушение им срока исполнения контракта, следует отражать по коду 000 1 16 90010 01 0000 140 «Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в федеральный бюджет» классификации доходов бюджетов с указанием кода соответствующего администратора поступлений в федеральный бюджет.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты

ВОПРОС: Статьей 21 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что Порядок формирования перечня и кодов целевых статей и видов расходов бюджетов в части, относящейся к публичным нормативным обязательствам, а также к обеспечению деятельности (выполнению полномочий) органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления, устанавливается Минфином России.

Однако Указаниями № 74н не предусмотрены коды целевых статей для отражения расходов:
1) по обеспечению деятельности:

высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и его заместителей (главы местной администрации и его заместителей);
председателя законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа местного самоуправления);
руководителя контрольно-счетной палаты субъекта Российской Федерации (муниципального образования) и его заместителей;
высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрации муниципального образования);

2) по публичным нормативным обязательствам субъекта Российской Федерации;
3) по публичным нормативным обязательствам органов местного самоуправления.

Кроме того, не предусмотрен код вида расходов для отражения обеспечения деятельности (выполнения полномочий) органов местного самоуправления.

Просим дать разъяснения о применении кодов целевых статей и видов расходов в части вышеуказанных расходов субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления.

ОТВЕТ: Для получения довольно полного ответа на поставленный вопрос необходимо ознакомиться с положениями раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний № 74н.

Так, пунктом 2.2. «Целевые статьи» указанного раздела установлено, что перечни целевых статей, применяемых в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов (исключением являются перечни целевых статей бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций или межбюджетных субсидий; указанные перечни определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные субвенции и межбюджетные субсидии).

Утверждаются указанные перечни в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.

Порядок формирования перечня целевых статей и их структуры в части государственного управления субъектов Российской Федерации и муниципального управления аналогичны порядку формирования и структуре целевых статей, применяемых на федеральном уровне.

Программный срез целевых статей, предназначенных для отражения расходов на обеспечение публичных нормативных обязательств, должен быть задействован следующим образом:

код программы (4, 5 знаки семизначного кода целевой статьи) отражает принадлежность расходов к соответствующему закону, иному нормативно-правовому акту, устанавливающему выплату;
код подпрограммы (6, 7 знаки семизначного кода целевой статьи) конкретизирует виды выплат в рамках закодированного на уровне программы закона, иных нормативно-правовых актов.

Одновременно пунктом 2.3. «Виды расходов» того же раздела Указаний № 74н установлено, что Перечни видов расходов, применяемых в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Утверждаются указанные перечни в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.

Порядок формирования перечня видов расходов аналогичен порядку его формирования на федеральном уровне.

Перечень видов расходов (приложение 4 к Указаниям № 74н) содержит универсальные виды расходов (с 1 по 20), которые могут быть использованы в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах.

Таким образом, указанные в вопросе положения статьи 21 Бюджетного кодекса Российской Федерации, безусловно, получили развитие в Указаниях № 74н.

Кроме того, в целях исключения подобных вопросов Минфином России разработаны Рекомендации по формированию структуры бюджетов субъектов Российской Федерации и Бланк консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации на 2008 год.

Указанные методические материалы размещены на web-сервере Минфина России. Для ознакомления с этими материалами необходимо на сайте www1.minfin.ru в рубрике «Бюджет» воспользоваться ссылками «Финансовые взаимоотношения с регионами», «Методические материалы».

***
ВОПРОС: Просим дать рекомендации по вопросу применения в 2008 году показателей классификации расходов бюджетов при отражении операций со средствами резервных фондов органов местного самоуправления (порядок отражения планирования и расходования указанных средств).

Кроме того, просим дать аналогичные разъяснения по Указаниям, которые применялись в 2007 году, так как по этой теме возникли разногласия с контролирующим органом.

ОТВЕТ: Будем соблюдать хронологию и начнем с 2007 года.

Согласно Указаниям № 168н планирование ассигнований на образование резервных фондов органов местного самоуправления осуществляется по следующим показателям функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

разделу 0100 «Общегосударственные вопросы»;
подразделу 0113 «Резервные фонды»;
целевой статье 0700000 «Резервные фонды»;
виду расходов 184 «Резервные фонды органов местного самоуправления».

Одновременно Указаниями № 168н установлено, что в случае принятия в установленном порядке решения об использовании средств резервного фонда органа местного самоуправления расходы подлежат отражению по соответствующим разделам и подразделам функциональной классификации исходя из отраслевой и ведомственной принадлежности получателей средств резервного фонда с сохранением указанных выше целевой статьи и вида расходов.

В 2008 году согласно Указаниям № 74н, в частности:

разделы и подразделы классификации расходов бюджетов, приведенные в приложении 2 к Указаниям № 74н, являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
перечни целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемых в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган (за исключением случаев, оговоренных в Указаниях № 74н, к которым тема планирования и расходования средств резервных фондов не относится).

Таким образом, согласно Указаниям № 74н порядок отражения операций по формированию и расходованию в 2008 году средств резервного фонда органа местного самоуправления в части разделов и подразделов классификации расходов бюджетов аналогичен порядку, применявшемуся в 2007 году (с учетом проведенной реструктуризации):

планирование осуществляется в рамках раздела 0100 «Общегосударственные вопросы», подраздела 0112 «Резервные фонды»;
расходование — по соответствующим разделам и подразделам классификации расходов бюджетов исходя из отраслевой и ведомственной принадлежности получателей средств резервного фонда.

Целевые статьи и виды расходов, предназначенные для указанных целей, определяет соответствующий финансовый орган (необходимые для этого «Рекомендации по формированию структуры бюджетов субъектов Российской Федерации» размещены на web-сервере Министерства финансов Российской Федерации (см. ответ на предыдущий вопрос).

***
ВОПРОС: Просим дать разъяснение, по какому разделу, подразделу и статье классификации операций сектора государственного управления должны отражаться расходы, связанные с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилых помещений и коммунальных услуг работникам учреждений здравоохранения и социального обслуживания населения, проживающих в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа).

В соответствии с разработанным порядком бюджетные учреждения, с которыми указанные работники состоят в трудовых отношениях, возмещают расходы организациям, оказывающим жилищно-коммунальные услуги, на основании выставленных счетов-фактур и реестров граждан, имеющих право и получивших данную меру социальной поддержки.

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы бюджетных учреждений здравоохранения и социального обслуживания населения на предоставление мер социальной поддержки их сотрудникам, проживающим в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа), в части платы за жилые помещения и коммунальные услуги (возмещение расходов организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги) подлежат отражению по соответствующим отраслевой направленности указанных выше учреждений разделам, подразделам, подстатье 212 «Прочие выплаты» классификации операций сектора государственного управления.

***
ВОПРОС: В расходах бюджетных учреждений предусмотрены средства на удешевление путевок в детские оздоровительные учреждения для детей работников государственных учреждений в размере 15 процентов стоимости путевки в рамках реализации областной целевой программы.

В соответствии с установленным программой порядком расходование этих средств бюджетными учреждениями осуществляется путем их перечисления детскому оздоровительному учреждению. Фонд социального страхования возмещает бюджетному учреждению 80 процентов стоимости путевки. Остальную сумму оплачивают родители.

По какой статье следует отражать расходы бюджетных учреждений по оплате 15 процентов стоимости путевки детскому оздоровительному учреждению?

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы государственных бюджетных учреждений на удешевление путевок в детские оздоровительные учреждения для детей их работников в размере 15 процентов стоимости путевки (оплата учреждением 15 процентов стоимости путевки детскому оздоровительному учреждению), осуществляемые в рамках областной целевой программы, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

Однако если счет на оплату услуг выставлен на конкретного сотрудника учреждения, указанные расходы должны быть отражены по подстатье 212 «Прочие выплаты».

Национальная оборона и правоохранительная деятельность

ВОПРОС: Просим дать разъяснения о порядке применения классификации операций сектора государственного управления при отражении расходов на выплату:

ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, выплачиваемого в соответствии с приказом Министра обороны РФ от 30 июня 2006 г. № 200 «Об утверждении порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных сил Российской Федерации»;
единовременного пособия военнослужащим при заключении контракта, выплачиваемого в соответствии с приказом Министра обороны РФ от 30 июня 2006 г. № 200.

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы на выплату ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также единовременного пособия военнослужащим при заключении контракта, выплачиваемых в соответствии с приказом Министра обороны РФ от 30 июня 2006 г. № 200 «Об утверждении порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных сил Российской Федерации», предусмотрены по подстатье 211 «Заработная плата».

***
ВОПРОС: В МВД России поступают для исполнения решения судебных органов об удовлетворении требований пенсионеров МВД России о перерасчете и взыскании доплат к пенсии за период с 1993 по 2000 год с учетом увеличения размера продовольственного пайка, за период с 1993 по 1996 год — в связи с изменениями минимального размера оплаты труда, за период с 1995 по 1998 год — с учетом увеличенных на 25 процентов должностных окладов (далее — иски пенсионного характера).

Погашение долгов по искам пенсионного характера производится МВД России по разделу 1000 «Социальная политика», подразделу 1001 «Пенсионное обеспечение».

Вместе с тем при вынесении судами решений по указанной категории исков с МВД России одновременно взыскиваются государственная пошлина, расходы на услуги представителя и иные расходы, понесенные взыскателями в связи с разбирательством в суде. Таким образом возникают значительные дополнительные расходы — судебные издержки по искам пенсионного характера.

Учитывая нарастающие объемы исков пенсионного характера, просим дать разъяснения, на какой раздел и подраздел бюджетной классификации Российской Федерации должны относиться расходы по оплате судебных издержек, взыскиваемых судебными органами при рассмотрении исков данной категории? Можно ли отразить их по подразделу 1001 «Пенсионное обеспечение», учитывая, что судебные издержки сопровождают иски пенсионного характера?

ОТВЕТ: Согласно требованиям Указаний № 74н расходы МВД России по оплате судебных издержек, взыскиваемых судебными органами при рассмотрении исков пенсионного характера, следует отражать в рамках раздела 0300 «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность», подраздела 0302 «Органы внутренних дел», поскольку указанные издержки не являются элементами пенсионного обеспечения.

Образование

ВОПРОС: При прохождении студенческой практики вуз не всегда имеет возможность оплатить экскурсионные услуги предприятиям и организациям, включенным в план проведения практики, посредством заключения договоров возмездного оказания услуг. В связи с этим экскурсии оплачиваются через кассу наличными от имени физического лица (приобретаются билеты). В таком случае вуз не приобретает услуги у сторонней организации, а компенсирует произведенные студентами расходы. Учитывая, что студенты не состоят с вузом в трудовых отношениях, правомерно ли оплачивать такие расходы по подстатье 290 «Прочие расходы»?

ОТВЕТ: Если посещение музеев, проведение тематических экскурсий соответствует образовательному профилю студентов и включено в план проведения практики, расходы учебного заведения по оплате соответствующих услуг в соответствии с требованиями Указаний № 74н подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». Указанная подстатья применяется также для компенсации учебным заведением затрат студентов при самостоятельном приобретении ими соответствующих билетов, поскольку в данном случае студенты лишь выступают посредниками в расчетах учебного заведения с музеем или иным продавцом услуг, приобретение которых включено в план проведения практики.

Культура

ВОПРОС: Просим разъяснить порядок отражения расходов на приобретение и реставрацию произведений искусства.

ОТВЕТ: Согласно требованиям Указаний № 74н расходы на приобретение и реставрацию произведений искусства следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» при условии, что произведения искусства приобретаются для музейного фонда, а реставрируемые произведения искусства включены в музейный фонд. В противном случае указанные расходы следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» и подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» соответственно.

***
ВОПРОС: В расшифровке расходных статей классификации операций сектора государственного управления, приведенной в Указаниях № 74н, отсутствует ряд позиций, которые непосредственно применяются учреждением культуры при осуществлении своих функций.

К ним относятся следующие позиции:

организация временных выставок по искусству и создание экспозиций (в том числе художественно-оформительские работы, монтаж-демонтаж, изготовление этикетажа, упаковочные работы, погрузо-разгрузочные работы, выполнение работ по обслуживанию коллекций художественных экспонатов в залах и запасниках, изготовление предметов, носящих временный характер и являющихся подсобным материалом при организации экспозиций и выставок);
рекламные услуги;
изготовление плакатов, афиш;
гардеробное обслуживание;
услуги по оцифровке и изготовлению фотографий.

Просим разъяснить, на какие подстатьи относить вышеуказанные расходы?

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы на указанные выше цели подлежат отнесению на статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления в следующем порядке:

расходы на оплату рекламных услуг, услуг по изготовлению плакатов и афиш, услуг по гардеробному обслуживанию, услуг по оцифровке и изготовлению фотографий в разрезе подстатей, детализирующих статью 220 «Оплата работ, услуг», могут быть классифицированы только как прочие, в связи с чем должны быть отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги»;
расходы по организации временных выставок по искусству и созданию экспозиций (в том числе художественно-оформительские работы, монтаж-демонтаж, изготовление этикетажа, упаковочные работы, погрузо-разгрузочные работы, выполнение работ по обслуживанию коллекций художественных экспонатов в залах и запасниках, изготовление предметов, носящих временный характер и являющихся подсобным материалом при организации экспозиций и выставок и прочие) следует относить на статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления исходя из экономического содержания осуществляемых расходов. Так, например, расходы на выплаты по договору, предметом которого является организация временной выставки по искусству или создание экспозиции, — на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

***
ВОПРОС: На какую статью относить расходы на изготовление печатной (буклеты, альбомы), медийной и видеопродукции, осуществляемые в целях популяризации искусства?

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы на изготовление печатной (буклеты, альбомы), медийной и видеопродукции следует относить на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Общие вопросы

ВОПРОС: Просим дать разъяснение о возможности оплаты расходов по добровольному страхованию предоставленных в долгосрочное безвозмездное пользование и арендуемых помещений за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, а также находящихся в их ведении федеральных государственных учреждений по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления, которая предусматривает расходование средств на различные виды страхования, в том числе и имущественного.

ОТВЕТ: Изначально следует отметить, что классификация операций сектора государственного управления является группировкой данных операций в зависимости от их экономического содержания. Указанные операции (в их расходной части) осуществляются как за счет средств бюджетов, так и за счет средств, полученных из внебюджетных источников. При этом данная классификация лишь определяет порядок отнесения расходов бюджетных учреждений на соответствующие статьи и подстатьи, а не устанавливает возможность расходования бюджетных средств на те или иные цели.

Одновременно необходимо отметить, что законодательством Российской Федерации не предусмотрено обязательство Российской Федерации по заключению главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета и находящимися в их ведении федеральными бюджетными учреждениями договоров добровольного страхования арендуемых ими или предоставленных им в долгосрочное безвозмездное пользование объектов недвижимости.

Учитывая изложенное, расходование средств федерального бюджета на добровольное страхование указанных объектов недвижимости представляется необоснованным.

***
ВОПРОС: Каков порядок отражения в 2008 году расходов на проведение работ по монтажу и наладке локальной вычислительной сети; инкассацию денежных средств; оценку рыночной стоимости объектов; аудиторские услуги; услуги БТИ?

ОТВЕТ: Расходы на оплату договоров, предметами которых выступают монтаж и наладка локальной вычислительной сети, инкассация денежных средств, оценка рыночной стоимости объектов, аудиторские услуги, услуги БТИ, согласно требованиям Указаний № 74н подлежат отнесению на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

***
ВОПРОС: Приказом Минфина России № 74н расходы на оплату технологических нужд отнесены по подстатье 223 «Коммунальные услуги». Одновременно в статье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» есть запись об отражении расходов, связанных с гидродинамической, гидрохимической и иного рода очисткой коммунальных систем. Получается, что в разных подстатьях по сути прописано одно и то же. Просим разъяснить, какую же статью необходимо применять для отражения указанных выше расходов?

ОТВЕТ: Для правильного применения классификации операций сектора государственного управления при отражении расходов на указанные в вопросе цели необходимо в первую очередь принимать во внимание предмет договора, на основании которого бюджетное учреждение осуществляет расходы, поскольку именно он призван отразить экономическое содержание осуществляемой операции.

Так, согласно требованиям Указаний № 74н, если расходы на технологические нужды включены в состав договоров на оказание коммунальных услуг (например, отопление, водоснабжение) как одно из обязательств поставщика и соответственно затраты поставщика на эти цели участвуют в формировании стоимости указанных договоров, выплаты по таким договорам подлежат отражению по подстатье 223 «Коммунальные услуги».

Если же заключен договор, предметом которого является выполнение работ по восстановлению эффективности функционирования систем теплоснабжения, водоснабжения или водоотведения в зданиях (сооружениях) бюджетного учреждения (путем гидродинамической, гидрохимической и иного рода очистки этих коммунальных систем), расходы на выплаты по данному договору подлежат отражению по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

***
ВОПРОС: Просим разъяснить, по какой статье классификации необходимо отражать расходы бюджетного учреждения на медицинское обслуживание работников и приобретение для них путевок на санаторно-курортное обслуживание?

ОТВЕТ: Согласно требованиям Указаний № 74н расходы по приобретению путевок на санаторно-курортное обслуживание, а также расходы на медицинское обслуживание работников отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». Однако здесь следует отметить, что классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых в данном секторе как за счет средств бюджетов, так и за счет средств, полученных из внебюджетных источников, в зависимости от их экономического содержания, причем данная классификация лишь определяет порядок отнесения на соответствующие статьи и подстатьи в том числе и расходов бюджетных учреждений, а не устанавливает возможность расходования бюджетных средств на те или иные цели. Таким образом, расходы по приобретению путевок на санаторно-курортное обслуживание сотрудников и на медицинское обслуживание могут осуществляться учреждением за счет бюджетных средств только при наличии законодательного акта, устанавливающего соответствующее обязательство, либо за счет внебюджетных источников (в части использования средств чистой прибыли) в случае, если расходы на указанные цели предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации (отраслевого), регулирующими использование внебюджетных источников соответствующего учреждения).

***
ВОПРОС: В связи с вступлением в силу новой бюджетной классификации просим разъяснить, по каким статьям должны отражаться расходы на разработку проектно-сметной документации?

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями Указаний № 74н расходы на проведение подрядных проектных и изыскательских работ в целях разработки проектно-сметной документации, предшествующей строительству, реконструкции, техническому перевооружению объектов, а также на оплату договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, необходимость в которых возникает в процессе осуществления строительно-монтажных работ на объектах, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

***
ВОПРОС: Просим дать разъяснение, по каким статьям классификации отражать расходы по оплате услуг ввода информации во франкировальную машину?

ОТВЕТ: Согласно требованиям Указаний № 74н расходы на выплаты по договору, предметом которого является оказание услуг по вводу информации во франкировальную машину, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

***
ВОПРОС: По какой подстатье классификации операций сектора государственного управления следует отражать расходы по оплате договоров с коммерческими организациями, осуществляющими экспресс-доставку грузов (бандеролей, пакетов, посылок)?

ОТВЕТ: Однозначно можно сказать, что подстатья, по которой должны быть отражены расходы на экспресс-доставку грузов (бандеролей, пакетов, посылок), входит в состав подстатей, детализирующих статью 220 «Оплата работ, услуг» классификации операций сектора государственного управления.

Однако для более полного ответа на вопрос об отражении указанных расходов необходимо рассматривать совокупность условий каждого конкретного договора.

Автор - советник отдела методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Министерства финансов Российской Федерации.