Выпуск от 26 июля 2008 года

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Указанные доходы отражаются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.

Минфин рассуждает так. Оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, когда работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты, независимо от того, за какой месяц она была начислена. Поэтому, по мнению Минфина, выплаченные отпускные отражаются при заполнении форм № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.

(Тут интересно вот что. В разделе 3 Порядка заполнения формы N 1-НДФЛ указано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, суммы таких выплат приводятся в поле того месяца налогового периода, за который они начислены. (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). Смешно? –Г.Г.)

· Имущественный вычет придется делить

Конституционный суд признал не противоречащей верховному закону норму НК, по которой сумма имущественного вычета при покупке и продаже недвижимости делится в равных долях между всеми ее собственниками. Предоставление вычета всем собственникам в полном объеме нарушит «принцип справедливости в сфере налогообложения». Исключение составляет только тот случай, когда одним из совладельцев является несовершеннолетний. За него вычет должны в полном размере получить родители.

"Главбух"

· Экономия на процентах по ипотечному кредиту облагается по ставке 13% при отсутствии права на налоговый вычет

С 1 января 2008г. доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по кредиту на новое строительство либо приобретение жилья, освобождены от налогообложения.

Условием освобождения является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

При отсутствии такого права для расчета налоговой базы применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату фактической уплаты налогоплательщиком процентов по полученным кредитам. (Письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/48)

Интернет-сайт Минфина России: www.minfin.ru

· ФНС о порядке представления 2-НДФЛ

ФНС обнародовала правила представления справок по форме 2-НДФЛ.

Если количество справок по форме 2-НДФЛ, представляемых одним налоговым агентом, превышает 5000, то налоговому агенту рекомендуется формировать несколько файлов.

Если численность физических лиц, получивших доходы, свыше 10 человек, то справки по форме 2-НДФЛ представляются в электронном виде.

Если налоговый агент представил справки по форме 2-НДФЛ в электронном виде, то все уточненные сведения представляются в электронном виде.

При наличии обособленных подразделений справки по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом с формированием в отдельные файлы сведений от головной организации и от каждого из обособленных подразделений, либо головной организацией и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанность по представлению сведений о доходах физлиц.

Письмо ФНС РФ от 24/01/2008 N 18-06/01353@

· НДФЛ с доходов от выгоды за пользование заёмными средствами

В отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами, полученных с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств. (Письмо ФНС РФ от 13/02/2008 N ШС-6-3/98@)

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

· Пособия по беременности и родам следует пересчитать

Пособия по беременности, родам и уходу за ребенком, которые были уже выплачены за период с 1 января 2008 года, необходимо пересчитать. Об этом сообщил ФСС России в своем письме от 5 марта 2008 г. № 02-18/07-1931.

Дело в том, что размеры пособий были увеличены "задним числом".

Повышение пособий связано с установлением Федеральным законом от 1 марта 2008 г. № 18-ФЗ коэффициента инфляции на этот год в размере 8,5 процентов. Согласно части 4 статьи 11 Федерального закона № 18-ФЗ нормы закона, касающиеся индексации пособий, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Это означает, что лицам, получившим в 2008 году единовременное пособие при рождении ребенка на детей, рожденных в 2008 году, следует произвести доплату в размере 680 рублей за каждого ребенка.

Применение коэффициента индексации к ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленного из заработной платы в размере 40 % среднего заработка, законом не предусмотрено. Однако, если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного из заработка меньше минимального пособия, то это пособие подлежит перерасчету.

В 2008 году "детские" пособия составят:

- пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций (ПБОЮЛ, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность подлежит госрегистрации и (или) лицензированию) - 325,5 руб.

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности - 325,5 руб.

- единовременное пособие при рождении ребенка - 8680 руб.

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не работающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию:

за первым ребенком - 1627,5 рублей;

за вторым и последующими детьми - 3255 рублей.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованным лицам составит 6510 рублей.

Итак, в своём письме специалисты ФСС России разъяснили, что ежемесячные пособия по уходу за ребенком нужно пересчитывать только в трех случаях:

- если пособие назначено по минимальному или максимальному размеру (1500 или 6000 руб.);

- когда сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, меньше нового (проиндексированного) минимального размера в 1627,5 руб.;

- когда сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, была выше лимита в 6000 рублей. В этом случае, если сумма пособия превышает новый лимит в 6 510 руб., компания должна оплатить сотруднице разницу между старым и новым лимитом в 510 руб. Если нет – компания доплачивает разницу между суммой, равной 40% среднего заработка, и 6 000 рублей.

· Пособие по уходу за тяжелобольным ребенком - 90 дней

Минздравсоцразвития РФ приказом от 20 февраля 2008 г. № 84н утвердило перечень заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет, при возникновении которых выплата пособия по временной нетрудоспособности за период ухода за ребенком производится за 90 календарных дней в год. В перечне даны достаточно серьезны и тяжелые заболевания, например, онкология различных органов.

Но тяжелобольной ребенок может также заразиться гриппом, ОРЗ, ветрянкой и прочими заболеваниями, на которые действующее законодательство отводит до 60 дней в год оплачиваемого больничного ухаживающего за ребенком родственника. Возникает резонный вопрос - означает ли это, что мать (отец) тяжелобольного ребенка имеет право пособие по уходу за ребенком на 150 дней в году?

«Формально можно сказать, что больничный период, за который начисляется пособие, составляет 150 дней, – рассуждает консультант по налоговому праву Артем Родионов. - В Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ оговорено, что 90 дней оплачиваются при тяжелом заболевании. И не сказано, что в этот период входит 60 календарных дней, оплачиваемых при обычном больничном».

Но, предупреждает Артем Родионов, чиновники, вероятно, не согласятся с такой «щедростью». Они заявят, что 90 дней – общий период, за который начисляется пособие. Ведь в самом больничном листе (раздел «Назначено пособие») предусмотрен общий учет дней, за которые оплачен больничный по уходу за ребенком. И нет распределение периода на уход в связи с обычными, и в связи с тяжелыми заболеваниями.

Таким образом бухгалтерам организаций, в которых трудятся матери (отцы) тяжелобольных детей, придется оплачивать всего 90 дней, если, конечно, они не готовы отстаивать право их сотрудников на 150 дней оплачиваемого больничного.

Клерк.ру

· ФСС разъяснил порядок учета премий при расчете среднего заработка

Для исчисления среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год учитывается в полном размере, если расчетный период отработан полностью.

Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 № 535-17

Налог на прибыль

· Для учета затрат на покупку электронного билета наличие чека необязательно

При покупке электронного билета для поездок в командировки документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на пассажирском билете; чек или другой документ, подтверждающий оплату перевозки, оформленный на утвержденном БСО.

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены при наличии распечатки электронного билета на бумажном носителе и посадочного талона с указанием фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты полета. (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 № 20-12/124839@)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Утверждены новые нормы расхода ГСМ

Специальные коэффициенты, корректирующие базовые нормы расхода ГСМ, изменились незначительно. Зато значительно расширен перечень базовых норм ГСМ в расчете на конкретную модель автомобиля - в основном за счет включения новых марок машин, которые были выпущены производителями с момента утверждения старой редакции ГСМ.

Распоряжение Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р

Кадры и зарплата

· При расчете среднего заработка в 2008 году нужно применять коэффициент 0,98 (0,95)

С 1 января 2008 года если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок нужно определять как сумму начисленной в расчетном периоде зарплаты, разделенную на произведение: 29,4 х количество полностью отработанных месяцев + количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Чтобы рассчитать количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, нужно разделить 29,4 на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Например, сотруднику организации "Эльф" в сентябре 2008 г. предоставляется отпуск. В расчетном периоде с 1 сентября по 31 августа 2007 года сотрудник отработал 12 месяцев. Сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде, составляет 240 000 руб. Сотрудник был на больничном с 1-го по 15-е ноября и отработал в ноябре только 15 календарных дней. Для расчета среднего заработка нужно привести фактически отработанные календарные дни к среднемесячным, для этого 29,4 (среднемесячное количество календарных дней) разделить на 30 (количество дней в ноябре) получаем коэффициент ноября 0,98. Затем умножаем полученный коэффициент на фактически отработанные календарные дни и получаем 14,7 дней (0,98*15 дней).

Следовательно, среднедневной заработок будет равен: 709,84 руб. (240 000 руб. / 29,4 дн.*11 + 14,7дн. = 240000 / 338,1)

Таким образом, в 2008 году в не полностью отработанном месяце нужно применять коэффициенты: 0,98 – если в месяце 30 дней и 0,95 – если 31 день. (Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Предоставление общежития педагогам и студентам

Многие образовательные учреждения предоставляют иногородним студентам и своим работникам жилье в общежитии. В статье пойдет речь об учете и налогообложении платы за проживание.

Особенности предоставления общежития студентам

При наличии соответствующего жилищного фонда высшего учебного заведения каждый обучающийся, нуждающийся в жилой площади, должен быть обеспечен местом в общежитии. Причем размер платы за проживание в общежитии, коммунальные и бытовые услуги для студентов не может превышать 5 процентов размера стипендии.

Обратите внимание: при наличии нуждающихся в жилой площади студентов использование не по назначению жилой площади помещений (сдача в аренду и иные сделки) не допускается. Основание - пункт 3 статьи 16 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». А с каждым проживающим в общежитии должен быть заключен договор, типовая форма которого утверждается федеральным государственным органом управления образования (образец заполнения формы договора приведен в приложении на стр. 1, . стр. 2, стр. 3.

Как учесть плату за проживание

Учет расчетов за проживание в общежитиях должен обеспечивать контроль своевременности начисления и поступления оплаты. Аналитический учет ведут в оборотной ведомости. Там отражают ежемесячное начисление платы по каждому проживающему, а также (на основании первичных документов) вносят данные об уплаченных суммах.

Начисление квартплаты работникам отражают по дебету счета 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» на отдельных субсчетах. А оплаченные суммы сборов за коммунальные (и другие) услуги относят в кредит этого счета.

Отражаем расходы

Бюджетные учреждения расходуют средства в соответствии с утвержденными сметами по всем видам деятельности в разрезе кодов экономической классификации расходов. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи. Распределяют расходы между пользователями этих услуг по их фактической стоимости.

Несмотря на то, что Экономической классификацией расходов бюджетов для учета коммунальных услуг предусмотрен только один код - 223, аналитический учет должен быть организован по каждому виду услуг.

В бухгалтерском учете проводки будут следующими:

Порядок налогообложения

Организации, имеющие объекты обслуживающих производств и хозяйств, при расчете налога на прибыль определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от иных видов деятельности.

Убыток при эксплуатации объекта ЖКХ можно признать при соблюдении следующих условий:
- стоимость услуг, оказываемых общежитием, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими такую же деятельность;
- расходы на содержание общежития не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов;
- условия оказания услуг существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, убыток не может быть признан единовременно - его переносят на срок, не превышающий 10 лет. Причем на погашение убытка можно направить только прибыль, полученную при ведении этого вида деятельности.

Образовательные учреждения, имеющие на балансе общежития, платят налог на имущество. Налоговая база определяется по среднегодовой стоимости объектов (ст. 375 Налогового кодекса РФ). Расходы по налогу в бюджетных организациях определяют в смете доходов и расходов.

Кроме того, услуги по предоставлению жилой площади студентам, аспирантам и работникам учебного заведения облагаются налогом на добавленную стоимость.

В заключение отметим, что оказание услуг по временному размещению и проживанию, если общая площадь спальных помещений общежития составляет не более 500 кв. м, облагается ЕНВД. При применении этого спецрежима учреждение освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН (в рамках этого вида деятельности).

Как оформить проживание

Согласно статье 94 Жилищного кодекса РФ, жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Помещения предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека. Так, согласно пункту 1 статьи 105 Жилищного кодекса РФ, на одного человека должно приходиться не менее шести квадратных метров жилой площади.

Помещения укомплектовываются мебелью и другими необходимыми для проживания граждан предметами. Договор найма заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы являются основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии. Согласно пункту 13 Примерного положения об общежитиях (утверждено постановлением Совмина РСФСР от 11 августа 1988 г. № 328), проживающие в общежитии граждане обязаны своевременно вносить плату за пользование жилой площадью, предоставляемые коммунальные и другие услуги по установленным ставкам и тарифам.

Учет в сфере образования № 1, 2008

· Учет оплаты мобильного телефона сотруднику

Денежная компенсация за использование мобильного телефона, принадлежащего работнику, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в пределах установленных организацией размеров.

При этом организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях. (Письмо Минфина РФ от 11/03/2008 N 03-04-06-02/28)

· Учёт питания сотрудников

Как следует учитывать расходы по организации питания сотрудников посредством их обслуживания в столовой, находящейся на балансе организации? На этот спорный вопрос ответили сотрудники финансового ведомства в недавно вышедшем Письме Минфина РФ от 06.03.2008 г. № 03-03-06/2/19.

В этом же документе финансисты ведомства указали, как нужно учитывать заработную плату работникам общепита. Ранее контролирующие органы уже давали разъяснения по схожим вопросам, например в Письмах Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-03-06/1/186 и от 05.09.2006 N 03-03-04/1/652, УФНС по г. Москве от 24 марта 2006 г. N 20-12/22759 и от 19 октября 2005 г. N 20-12/75306. Данная позиция сформировалась с 1 января 2006 года в связи с изменениями, внесенными в пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которым подобные затраты включаются в состав прочих расходов, только если они не учитываются согласно ст. 275.1 НК РФ, то есть в составе обслуживающих производств.

При этом нормы ст.275.1 НК РФ распространяются только на случаи, когда столовая от своей деятельности получает выручку (оказывает платные услуги) не только от собственных сотрудников, но и от сторонних лиц. Если же столовая предназначена только для обслуживания сотрудников организации, то применяются положения ст. 264 НК РФ (см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/65, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/244, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/186 и от 05.09.2006 N 03-03-04/1/652).

Ранее контролирующие органы настаивали на том, что если объекты указаны в ст. 275.1 НК РФ как обслуживающие производства и хозяйства, то вне зависимости от того, оказываются ли услуги через такие объекты как своим работникам, так и сторонним лицам, налогообложение должно производиться с учетом требований данной нормы. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86, УМНС РФ по г. Москве от 07.06.2004 N 11-14/37441. При этом прежнюю позицию не поддерживали суды, что отражалось в их решениях (см. Постановления ФАС Московского округа от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05, ФАС Уральского округа от 06.04.2005 N Ф09-1210/05-АК).

Считаем, что организациям-налогоплательщикам нужно следовать последним разъяснениям Минфина РФ, учитывая, что указанная позиция подтверждается арбитражной практикой. Кроме того, компанию, отправившую запрос в Минфин РФ, интересовал вопрос, вправе ли он включать в расходы оплату труда работников столовой. Финансисты в опубликованном Письме указали, что если сотрудники столовой состоят в штате организации, то суммы выданной им зарплаты следует включить в расходы на оплату труда, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Клерк.ру

· Оплата сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности не облагается ЕСН и НДФЛ

Учитывая, что в вагонах повышенной комфортности стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда, компенсация таких расходов не облагается ЕСН и НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 12/03/2008 N 03-04-06-02/29

· Для учета затрат на покупку электронного билета наличие чека необязательно

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Увольнение «срочника»

При увольнении работника по любым основаниям организация должна оформить приказ о прекращении (расторжении) трудового договора по унифицированной форме № Т-8 (утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1).

В этом приказе предусмотрены две строки для указания основания увольнения. В одной пишут причину прекращения трудового договора в точном соответствии с формулировкой статьи Трудового кодекса, по которой увольняется сотрудник.

В другой – документ, на основании которого составлен приказ. Заполнение этой строки вызывает вопросы, когда отношения с работником прекращаются из-за окончания срока действия срочного трудового договора. Непонятно, на какой именно документ делать ссылку. Многие полагают, что нужно взять у работника заявление на увольнение и его реквизиты указать в приказе.

Однако никаких заявлений не нужно. В Госинспекции труда в г. Москве нам пояснили, что в приказе об увольнении «срочника» нужно отметить номер и дату уведомления о прекращении трудового договора, которое компания должна направить работнику не позднее чем за три календарных дня до увольнения (ст. 79 Трудового кодекса). Кроме того, в этой же строке необходимо отметить номер и дату срочного трудового договора (см. образец).

В статье 79 ТК РФ сказано, что работника нужно заранее уведомлять об увольнении, за исключением случаев, когда срочный договор заключен на время отсутствия другого сотрудника (например, на время декретного отпуска). Тем не менее некоторые трудовые инспекторы считают, что даже в такой ситуации компания должна обязательно предупредить временного работника о прекращении трудового договора в связи с выходом основного сотрудника не менее чем за три дня.

Отметим, что, заключив срочный трудовой договор, компании нужно отслеживать срок его окончания. Если срок закончился, но при этом ни сама компания, ни работник не потребовали расторжения договора, он автоматически становится бессрочным (ч. 4 ст. 58 ТК РФ, письмо Роструда от 20.11.2006 г. № 1904-6-1).

Источник: Учет.Налоги.Право № 11, 2008

Имущество

· Пенсионеры: льготы по налогу на имущество

Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, и имеющие в собственности несколько строений, помещений и сооружений, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всех названных объектов. (Письмо Минфина РФ от 04/03/2008 N 03-05-06-01/04)

· Многоквартирный дом: уплата земельного налога

Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, ему присвоен кадастровый номер, собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться плательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка с момента расторжения ранее заключенного договора аренды. (Письмо Минфина РФ от 11/03/2008 N 03-05-06-02/18)

Отчётность

· Новые декларация и расчет по налогу на имущество

Минфин России издал приказ от 20 февраля 2008 г. № 27н, которым введена новая форма декларации по налогу на имущество организаций. Наиболее заметное новшество - в отличие от ранее действовавшей формы (Приказ МНС РФ от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224), теперь есть отдельно налоговая декларация и отдельно - расчет по авансовому платежу.

Внесены изменения в титульный лист декларации: в старой форме необходимо было указывать, куда представляется декларация – по месту нахождения российской организации, обособленного подразделения и т.п. Теперь достаточно указания наименования налогоплательщика. Подробное указание сведений об организации так же упразднено. Ранее подписывать декларацию должны были руководитель организации (его представитель) и главный бухгалтер, теперь же достаточно подписи руководителя либо представителя налогоплательщика. ИНН подписавшего лица больше указывать не нужно. Исключена вторая страница титульного листа, которая заполнялась в том случае, когда у лица, подписавшего декларацию, не было ИНН, и которая содержала сведения о таком лице.

Изо всех разделов декларации убраны указания на авансовые платежи. В остальном строки и разделы остались практически неизменными, за незначительными исключениями. Например, согласно поправкам в п. 4 ст. 376 НК РФ, с 2008 года для расчета среднегодовой стоимости имущества следует брать его остаточную стоимость на 31 декабря текущего года, а не на 1 января следующего, что и было отражено во втором разделе декларации.

Расчет налога по авансовому платежу, как уже говорилось, был выделен в отдельный документ. Как титульный лист, так и имеющиеся разделы и строки, дублируют положения декларации.

В самом Приказе говорится, что он вступает в силу, начиная с представления расчетов по авансовому платежу за 1 квартал 2008 года.

Новые формы не содержат разделов о расчете налоговой базы и суммы налога по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), а также разделов о расчете среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

Клерк.Ру

· Как отразить в отчётности доплату детских пособий в 2008 году

В отчете по ЕСН, а также в расчетной ведомости по форме 4-ФСС сумма доплат детских пособий, связанных с изменением порядка индексации, отражается в том месяце, в котором компания фактически потратилась на цели обязательного социального страхования. То есть сумма доплаты должна быть отражена тогда, когда ее фактически выдали работнику после перерасчета. Эту ситуацию прокомментировала «Главбуху» Галина Орлова, заместитель руководителя Департамента правового обеспечения ФСС России.

Источник: Главбух

Новости IT

· Свободное ПО в образовательных учреждениях

Пакеты свободного программного обеспечения, разрабатываемые для образовательных учреждений, проходят тестирование в трех пилотных регионах. С 1 сентября на компьютерах не менее 50% городских и 20% сельских школ в Томской области, Пермском крае и Республике Татарстан будет СПО. В 2009 году запланирована его установка во всех школах страны. Успех проекта предполагает перевод на свободное ПО бюджетных организаций и органов государственной власти.

Одним из наиболее заметных следствий информатизации образовательных учреждений, включавшей оснащение всех школ России не менее, чем одним компьютерным классом с подключением к интернет на скорости не менее 128 кбит/с, стал лавинообразный рост претензий к лицензионной чистоте ПО, установленного на компьютерах общеобразовательных учреждений. Продолжительное судебное разбирательство, получившее название "Дело Поносова" - по имени директора сельской школы, обвиняемого в незаконном использовании программных продуктов компании Microsoft - вызвало широкий резонанс среди как российской, так и зарубежной общественности. Эти события и волна исков к образовательным учреждениям, поданных в судебные инстанции различных регионов России, послужили катализатором масштабного проекта по разработке дистрибутивов на CПО для использования в общеобразовательных учреждениях страны.

В июле 2007 года президиумом Совета по приоритетным национальным проектам была поддержана инициатива Мининформсвязи России по разработке отечественного пакета свободного программного обеспечения. "Если Россия не будет независимой в области программного обеспечения, то все остальные сферы, в которых мы хотим быть независимыми и конкурентоспособными, окажутся под угрозой", - заявил тогда Дмитрий Медведев. Объем средств, выделяемых в рамках федерального бюджета на разработку и внедрение пакета СПО в пилотных регионах, составил 59,5 млн рублей. В 2009 году на установку отечественного ПО на всех персональных компьютерах и адаптацию ранее разработанных приложений для его использования предполагается направить 650 млн рублей.

CNews.ru

· Базы данных о жителях России попали в интернет

В интернете появился сайт с базой данных об многих жителях России и стран СНГ. В ней содержатся имена, паспортные данные, адреса прописки людей и информация из налоговой инспекции. Кроме того, в открытом доступе для всех желающих оказались данные ГАИ, сведения о недвижимости в собственности и прочее.

После публикации информации об открытии этого ресурса, доступ к нему оказался затруднен. Пока сайт работал, там можно было обнаружить информацию по многим фирмам, сведения об их деятельности и налоговые отчеты. Еще более примечательно, что при поиске по имени человека можно узнать сведения о приводах в милицию, лишении водительских прав и судимостях, если таковые имели место. Таким образом, сайт нарушает все мыслимые нормы тайны личной жизни граждан.

Newsru.com

· Новый срок за нелегальное ПО в России

Очередной случай привлечения к уголовной ответственности за противозаконное использование ПО Microsoft произошел в Омске. Местный предприниматель был осужден на 3 месяца лишения свободы условно и оштрафован на сумму около 150 тыс. руб. За последние два года число приговоров, связанных с нелегальным ПО в России, выросло в 17 раз.

CNews.ru

· На портале ФСС скоро появятся новые сервисы

В течение месяца на портале ФСС на сайте поисково-мониторинговой системы (http://fz122.fss.ru) появится новый сервис – расчет пособий по уходу за ребенком до полутора лет. В более отдаленных перспективах – автоматизация расчета среднего заработка. Кроме того, в ФСС планируют разрешить страхователям сдавать отчет по форме 4-ФСС только в электронном виде.

«Учет.Налоги.Право»

Коротко:

ü Ещё раз о детских пособиях в 2008 году. Некоторые детские пособия будут ежегодно индексироваться. См Федеральный закон от 01.03.2008 N 18-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг". Письмо ФСС РФ от 05.03.2008 N 02-18/07-1931.

С 1 января 2008 г. ряд детских пособий будет ежегодно индексироваться. Индексации подлежат в том числе и пособия, которые выплачивает работодатель: единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности и единовременное пособие при рождении ребенка. Пособия должны индексироваться в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции, установленным в законе о федеральном бюджете на текущий год. На 2008 г. такой уровень составляет 8,5 процента (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ). Поэтому размер единовременного пособия при рождении ребенка в 2008 г. достигнет 8680 руб., а пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, - 325 руб. 50 коп. Также индексируются минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В 2008 г. минимальный размер пособия равен 1627 руб. 50 коп. (по уходу за первым ребенком) и 3255 руб. (по уходу за вторым ребенком и последующими детьми), а максимальный размер составляет 6510 руб. Внимание! Индексируются именно минимальный и максимальный размер пособия по уходу за ребенком, а не размер пособия, исчисленный исходя из 40% среднего заработка. Пособия, которые уже были выплачены работодателем за 2008 г., должны быть пересчитаны, образовавшуюся разницу следует доплатить работнику. Поскольку и расчетная ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ), и расчет авансовых платежей по ЕСН (которые уменьшаются на сумму расходов, принимаемых ФСС к зачету) будут сдаваться работодателями уже по итогам I квартала, в отчетности будут отражены проиндексированные суммы выплаченных пособий и никаких изменений в отчетность вносить не придется.

ü Конституционный Суд дал ответ на одну из загадок Налогового кодекса - 13 марта было вынесено Постановление, посвященное имущественным налоговым вычетам по НДФЛ. У решения два последствия - во-первых, долевым собственникам чётко указали, что при сделках с их невыделенными долями в имуществе, принадлежавшими им менее трех лет, они имеют право на вычет в размере только 125 000 рублей, во-вторых - судьи сделали вывод, что в налоговых правоотношениях появился новый субъект - консолидированный налогоплательщик. Подробнее см статью «Налоговая арифметика»

ü КС считает: при покупке квартиры родители могут получить имущественный налоговый вычет за своих детей. (Постановление Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П).

ü На сайте ГНИВЦ ФНС РФ размещен классификатор адресов России (КЛАДР), введенный в действие с 01.12.2005 приказом ФНС России от 17.11.2005 № САЭ-3-13/594@ Версия 4.0. Скачать классификатор можно здесь.

ü Конституционный суд вступился за родителей. Родители, приобретающие недвижимость в долевую собственность с несовершеннолетними детьми, будут иметь право на имущественный вычет со всей уплаченной суммы — даже за долю детей. Такое решение огласил вчера Конституционный суд. Эксперты опасаются, что увеличится количество исков в суд от родителей, которым налоговики уже отказали в праве на вычет за «детские» метры.

ü ИФНС больше не интересует личность главного бухгалтера организации. Правилами ведения ЕГРН утвержден Перечень сведений об организациях, поставленных на налоговый учет, подлежащих включению в ЕГРН. В частности, организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о создании обособленного подразделения. В настоящее время эти сведения представляются организацией по формам № 1-2-Учет и № С-09-3. Указанные формы не содержат сведений о главном (старшем) бухгалтере организации. Таким образом, в настоящее время у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать в налоговую инспекцию информацию о главном бухгалтере организации. (Письмо ФНС России от 25.01.2008 № СК-6-09/45)

ü Опубликованы поправки в Правила ведения трудовых книжек. Правительство внесло изменения в Постановление от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках". В соответствии с поправками Работодатель-физлицо, являющийся индивидуальным предпринимателем, обязан вести трудовые книжки на каждого работника в порядке, установленном ТК РФ. Работодатель – физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, не имеет права производить записи в трудовых книжках работников и оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые. Если неправильная или неточная запись в трудовой книжке произведена работодателем-физлицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, и деятельность его прекращена в установленном порядке, исправление производится работодателем по новому месту работы на основании соответствующего документа. (Постановление Правительства РФ от 01.03.2008 N 132).

ü Молоко «за вредность» будет выдаваться по новым нормам. Минздравсоцразвития России поручено до 30.12.2008 года утвердить нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. В настоящее время норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену. Работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда, вместо молока бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание. Выдача молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по письменным заявлениям работников денежной компенсацией, равной стоимости молока или других пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. (Постановление Правительства РФ от 13.03.2008 № 168)

ü При отсутствии объекта обложения по транспортному или земельному налогу декларацию организация может не подавать. При этом по налогу на имущество декларация представляется вне зависимости от того, есть объект обложения или нет. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 4 марта 2008 года № №03-05-04-02/14.

ü За I квартал 2008 года нужно сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество по новой форме. (Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н)

ü Налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом при оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в размере фактически произведенных расходов в сумме, не превышающей 100 000 рублей. (Письмо Минфина РФ от 11/03/2008 N 03-04-05-01/66). Поправками, внесенными ФЗ от 24.07.2007 № 216–ФЗ в пункт 2 статьи 219 Налогового кодекса, установлено ограничение суммы социальных вычетов, связанных с расходами на обучение плательщика, на медицинское лечение и расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, общий предел которого составляет 100 тысяч рублей. Это дает право гражданам самостоятельно выбрать виды расходов и их размеры (в пределах максимальной величины вычета).

ü Разъяснено, как годовые премии учитываются при расчёте отпускных. В расчет среднего заработка, начисляемого за время командировки или отпуска, нужно полностью включать премии по итогам работы за год. За исключением одного случая – когда сотрудник отработал расчетный период не полностью (например, из-за болезни, отпуска и т.д.). В такой ситуации компании нужно рассчитать сумму премии, которая приходится на фактически отработанные дни. И это сумму включить в средний заработок работника. (Минздравсоцразвития в письме от 05.03.2008 № 534-17). Чиновники также рассказали, как рассчитывать средний заработок для оплаты отпусков, которые предоставляются не в календарных, а рабочих днях, если в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы. Например, при оплате отпусков работникам по трудовым договорам, заключенным на срок до двух месяцев. В такой ситуации сумму начисленной зарплаты на период действия трудового договора нужно разделить на количество фактически отработанных календарных дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Слухи:

· Возможно, скоро налоговые инспекции будут требовать у организаций в электронном виде не только отчетность, но и счета-фактуры. Специалисты Минфина сейчас работают над документом, который внесет соответствующие изменения в действующее законодательство. (А неплохая получится камеральная проверочка он-лайн в масштабе всей страны! Деньги точно девать некуда. –Г.Г.)

· Эксперты считают, что россияне получают слишком большую зарплату. (Надо не зарплату снижать, а производительность труда поднимать! –Г.Г.)

· НДФЛ приобретает «семейный» характер. Зампредседателя думского комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров считает, что если государство не в состоянии обеспечить прожиточный минимум человеку, то оно не вправе получать с него подоходный налог. В этой связи он выдвинул две инициативы. Одна из них неоригинальна (не облагать НДФЛ тех, чьи доходы меньше прожиточного минимума). Вторая поинтереснее - перейти к семейной декларации налогов, т. е. к учету в целях налогообложения доходы не одного человек, а всей семьи. По его словам, во многих странах мира существует такое понятие как «семейная декларация».

· На подходе денежная реформа. Копейки отменят, а червонцы станут железными. Глава Госзнака А.Трачук заявил, что цены в России могут «округлить», чтобы полностью вывести из оборота копейки. Уже началось массовое замещение десятирублевых купюр на монеты, которые вытеснят купюры. Кроме того, банкноты в нескольких регионах России стали выпускать на специальной бактерицидной бумаге.

· Возможно, сдавать 2-НДФЛ придётся ежеквартально. В Госдуму внесены поправки в статью 230 НК РФ, в соответствии с которыми компании будут отчитываться о доходах своих сотрудников и начисленному НДФЛ не раз в год, а ежеквартально. Авторы проекта считают, что это позволит наладить оперативный контроль за полнотой и правильностью перечисления НДФЛ компаниями-работодателями и более эффективно работать с должниками.

· Депутаты хотят увеличить имущественный налоговый вычет с 1 млн до 3 млн рублей. Правительство рассматривает возможность поднять планку только до 1,5 млн рублей. Сообщает газета "Business & Financial Markets"

· Госдума рассмотрит законопроект о сокращении новогодних каникул. Предлагается добавить два дня к майским каникулам за счет новогодних праздников. Тогда в январе останутся праздничными только 1, 2 и 3 числа, зато весной россияне будут отдыхать с 1 по 3 мая.

Приложение А. Больничные: техника расчета

Материал предоставлен журналом «Бухгалтерия и Кадры»

Для расчета пособия по нетрудоспособности, бухгалтер должен четко определить сумму выплат, которую нужно учесть при подсчете среднего заработка, число дней в периоде, к которому эти выплаты относятся. Если значения этих показателей известны, то расчет среднего заработка, размера дневного пособия и собственно общей суммы выплаты по больничному – это уже дело техники.

Новый порядок расчета пособий по нетрудоспособности (его установил Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ) действует с 1 января 2007 года. Его применение сразу вызвало массу вопросов. Но документ, разъясняющий тонкости нового расчета больничных - постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий» - вышел с опозданием на полгода. В связи с чем некоторые организации были вынуждены пересчитать уже выданные пособия.

Можно сказать, что прошлый год прошел для бухгалтеров сначала в ожидании документов и разъяснений, а потом в их изучении и самопроверке. Сейчас все необходимые подзаконные акты приняты, а по ряду сложных ситуаций ФСС России даже успел дать свои пояснения. Образно говоря, все карты на руках, осталось научиться ими правильно играть…

Сам алгоритм расчета пособия в принципе не поменялся. Его сумма все так же равна произведению дневного пособия на количество дней нетрудоспособности (теперь, правда, календарных, а не рабочих). Новшества затронули, в частности, порядок расчета среднего дневного заработка, который лежит в основе определения суммы больничных. Давайте разберемся, на какие нюансы нужно обратить внимание при его подсчете.

Средний заработок: тонкости расчета

Средний дневной заработок нужно определять за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления страхового случая - выхода на больничный (здесь ничего не изменилось). В расчет необходимо брать все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда и входят в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Причем важно, чтобы выплата соответствовала этим двум критериям одновременно! Посчитанную таким образом сумму делят на число календарных дней (включая праздничные) в периоде, за который была учтена зарплата (а не рабочих дней в расчетном периоде, как было прежде). В результате получаем средний дневной заработок.

Какие выплаты учесть

В основе оценки той или иной выплаты с точки зрения того, можно ли считать ее зарплатой, лежит следующее определение, приведенное в статье 129 Трудового кодекса:

«Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».

В пункте 2 Положения приведены некоторые выплаты, которые относятся к системе оплаты труда и должны учитываться при расчете среднего заработка. Прежде всего, это собственно зарплата, начисленная в любой форме (как денежной, так и натуральной) и любым способом (по окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки и т.п.).

Здесь нужно учесть некоторые нюансы. Так, «натуральная» зарплата учитывается в сумме, равной рыночной стоимости переданных ценностей на день выдачи. А доходы, которые были выплачены в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу, действующему на день начисления пособия (п. 5 Положения).

В расчет среднего заработка также берут различные надбавки и доплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Например, за совмещение профессий, увеличение объема работы, руководство бригадой, профессионализм, стаж работы. Кроме того, на размер пособия влияет и повышенная оплата за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда, в особых климатических условиях, сверхурочно, в выходные, праздничные дни и в ночное время.

К суммам, которые учитывают при расчете среднего заработка, относятся стимулирующие выплаты – различные премии и вознаграждения (включая премии по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет). Но нужно помнить, что премии к юбилеям, праздникам при выплате пособий учитывать не следует. С оплатой труда они не связаны, да к тому же и ЕСН с них не платят (п.3 ст.236 НК РФ).

Порядок учета премий при подсчете среднего заработка отличается от того, что применялся прежде. Пункт 14 Положения предусматривает два правила.

Во-первых, все премии (кроме ежемесячных выдаваемых вместе с зарплатой за месяц) учитывают в размере начисленных в расчетном периоде сумм. Запрета на включение более одной премии за одни и те же показатели теперь нет. А значит, квартальные и годовые премии больше не нужно расписывать по месяцам расчетного периода в размере месячной или 1/12 части. Иными словами, если в расчетный период попадут, скажем, две годовые премии (за прошлый и за предыдущий год), обе их можно включить в расчет пособия. Это же относится и квартальным премиям, сколько бы их ни было.

А во-вторых, как сказано в Положении, «ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены». На наш взгляд, в данном случае речь идет именно о премиях начисленных месяц в месяц.

А вот премия, скажем, за февраль, начисленная в марте, должна учитываться при расчете среднего заработка не как февральская выплата, а как мартовская. Но встречается и противоположная точка зрения. Редакция обратилась за разъяснениями в ФСС России. Как только мы их получим, позиция ведомства будет опубликована на страницах журнала.

Пример 1

Сотрудник ООО «Волна» В. В. Кораблев заболел в марте 2008 года. Расчетный период - с марта 2007 по февраль 2008 года. Предположим, что все дни расчетного периода Кораблев отработал полностью.

Месячный оклад Кораблева 10 000 руб. С января 2008 года ему повысили оклад до 12 000 руб. Положением о премировании сотрудников предусмотрены: ежемесячные премии по итогам работы за предыдущий месяц, квартальные и годовые премии.

Так, Кораблеву в 2007 году были начислены следующие месячные премии:

- в марте, октябре и ноябре по 1000 руб.;

- в апреле, июне, июле и декабре по 1500 руб.;

- в мае и августе по 1200 руб.;

- в сентябре - 800 руб.

Премии, начисленные в 2008 году, составили: 2000 руб. в январе и 1300 руб. в феврале.

Кроме того, Кораблеву были начислены премии:

- в марте 2007 года за 2006 год в сумме 5000 руб.;

- в октябре 2007 года по итогам работы за III квартал в сумме 3000 руб.;

- в феврале 2008 года за 2007 год в сумме 5500 руб.

При расчете пособия должны быть учтены все премии, в том числе и две годовых.

Средний дневной заработок составит:

(10 000 руб. Х 10 мес. + 12 000 руб. Х 2 мес. + 1000 руб. Х 3 мес. + 1500 руб. Х 4 мес. + 1200 руб. Х 2 мес. + 800 руб. + 2000 руб. + 1300 руб. + 5000 руб. + 5500 руб. + 3000 руб. ) : 366 дн. = 418,03 руб.

Перечень выплат, приведенный в пункте 2 Положения, открыт. Для расчета больничных нужно учитывать и другие начисления, предусмотренные системой оплаты труда. При условии, конечно, что они входят в налоговую базу по ЕСН.

Исключаем и не учитываем…

Как сказано в пункте 4 Положения на сумму больничных не влияют все соцвыплаты и другие начисления, не относящиеся к оплате труда. Например, матпомощь, оплата питания, проезда, обучения, отдыха сотрудников.

Кроме того, в пункте 8 Положения перечислены периоды времени, которые не учитывают при определении количества дней в расчетном периоде. Не участвуют в подсчете среднего заработка и начисленные за это время суммы. К таким периодам относят:

- время нахождения на больничном, в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком;

- командировки, отпуска и другие периоды сохранения среднего заработка. Но есть одно исключение: это случай сохранения среднего заработка у беременных женщин, переведенных на более легкую работу согласно статье 254 ТК РФ. Данные выплаты считают зарплатой и учитывают при расчете среднего заработка, как и время, за которое они начислены;

- время простоя, случившегося не по вине работника. Напомним, простой по вине работодателя оплачивают в размере не менее 2/3 среднего заработка. А если причины простоя не зависят ни от одной из сторон – в размере не менее 2/3 оклада (тарифной ставки), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ).

- период, в течение которого работник не имел возможности трудиться из-за забастовки, в которой не участвовал. Заметим, данное время оплачивают, только если работник письменно заявил о начале такого простоя (ст. 414 ТК РФ);

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Мать или отец ребенка инвалида может каждый месяц брать четыре дополнительных выходных дня (ст. 262 ТК РФ). Их оплачивают в размере среднего заработка за счет средств ФСС России;

- дни отдыха (отгулов), предоставленные за сверхурочную вахтовую работу или по другим причинам, предусмотренным законодательством;

- периоды, когда в соответствии с законодательством сотрудник освобождался от работы без оплаты или с полным (частичным) сохранением зарплаты. Например, учебные отпуска и отпуска за свой счет.

Пример 2

Сотрудник ООО «Берег» А. А. Рыбаков заболел в марте 2008 г. Расчетный период – с марта 2007 года по февраль 2008 года Общее количество календарных дней в расчетном периоде – 366.

В трех из двенадцати месяцев расчетного периода сотрудник болел:

в мае 2007 года – 10 календарных дней;

в августе 2007 года- 13 календарных дней;

в январе 2008 года – 5 календарных дней.

Предположим, что никаких других выплат, а также отпусков у сотрудника за указанный период не было.

Месячный оклад сотрудника – 10 000 руб. В месяцах болезни, пришедшихся на расчетный период, Рыбакову была начислена следующая зарплата:

в мае 2007 года – 6190,48 руб.;

в августе 2007 года – 6086,96 руб.;

в январе 2008 года – 7058,82 руб.

Средний дневной заработок, составит:

(10 000 руб. Х 9 мес. + 6190,48 руб. + 6086,96 руб. + 7058,82 руб.) : (366 дн. – 10 дн. – 13 дн. – 5 дн.) = 323,48 руб.

Итак, в расчет среднего заработка включают только суммы, которые:

- являются платой за труд;

- учтены при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС России;

- приходятся на период, за который учитывается заработная плата.

Если нет данных…

Может так случиться, что у сотрудника в расчетном периоде не окажется заработка, который можно учесть при начислении больничных. Или же весь расчетный период будет состоять из исключаемого времени. В таких ситуациях средний заработок нужно определять исходя из зарплаты, начисленной за время, отработанное в месяце выхода на больничный (п. 10 Положения). Напомним, прежде в такой ситуации бухгалтер должен был сдвигать расчетный период: средний заработок следовало подсчитывать, исходя из начислений и количества дней за 12 месяцев, предшествовавших расчетному периоду. Теперь делать это не нужно.

Пример 3

Сотрудник по трудовому договору приступил к работе 20 февраля 2008 года. В этот же день его направили в командировку до 3 марта включительно.

19 марта сотрудник заболел. Страховой стаж работника превышает 6 месяцев. Поэтому пособие по нетрудоспособности нужно рассчитывать исходя из среднего заработка.

Расчетный период в данном случае состоит из 10 дней февраля с 20 по 29 число. Однако в эти дни сотрудник был в командировке. Значит, данное время нужно из исключить из расчетного периода. Не учитывается и заработок, сохраненный за командированным (подп. «а» п. 8 Положения). Поэтому, расчет среднего заработка бухгалтер проведет исходя из сумм, начисленных сотруднику в месяце выхода на больничный. То есть, за период с 4 по 18 марта.

Однако, выплат может не быть не только в расчетном периоде, но и в месяце наступления страхового случая. Это возможно, допустим, когда женщина берет больничный с первого же дня, после окончания отпуска по уходу за ребенком. Или если сотрудник заболел в первый же день работы либо в период со дня заключения договора до его аннулирования (аннулированный договор считается незаключенным – ст. 61 ТК РФ). В таких случаях средний заработок рассчитывают исходя из оклада (тарифной ставки). А если и он не установлен – исходя из МРОТ (с учетом районных коэффициентов).

Больничные: техника расчета

Рассчитав средний заработок, бухгалтер должен скорректировать его в зависимости от стажа сотрудника. Начиная с прошлого года, на размер пособия влияет не трудовой, а страховой стаж. Однако процентные соотношения остались прежними. Так, размер пособий, на которые может рассчитывать сотрудник в зависимости от своего страхового стажа, составляет:

- 100 процентов среднего заработка, если стаж равен восьми годам и более;

- 80 процентов среднего заработка, если стаж составляет от пяти до восьми лет;

- 60 процентов среднего заработка, если стаж не превышает пять лет.

После того, как рассчитан средний дневной заработок и определен страховой стаж сотрудника, бухгалтер может посчитать сумму дневного пособия по формуле:

Дневное пособие

Средний дневной заработок

Процент, соответствующий

продолжительности страхового стажа

Работникам со страховым стажем менее шести месяцев пособие выплачивают в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц с учетом районного коэффициента (п. 3 ст. Закона № 255-ФЗ). С 1 сентября 2007 года МРОТ установлен в размере 2300 руб. (ст.1 Федерального закона от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ). Например, если в месяце нетрудоспособности 31 день, то сумма дневного пособия сотрудника, имеющего страховой стаж менее 6 месяцев, составит 74,19 руб. (2300 руб. : 31 дн). Проболев в этом месяце, скажем, 6 календарных дней, он получит пособие в размере 445,16 руб. (74,19 руб. Х 6 дн.).

Теперь нужно проверить еще одно ограничение: сумма пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера пособия (ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Эта величина утверждается в законе о бюджете ФСС на соответствующий год. Так в 2008 году максимальный размер больничных (за исключением пособия, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 рублей. Напомним, в прошлом году максимальная сумма больничных за месяц составляла 16 125 рублей.

Внимание! При производственных травмах и профзаболеваниях (их список установлен приказом Минздрава России от 14 марта 1996 года № 90) больничные начисляют в размере 100% среднего заработка независимо от страхового стажа работника. Кроме того, эти пособия выплачивают без ограничения по максимальному размеру.

Дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка с учетом страхового стажа, нужно сравнить с максимальным размером больничных за день. Его определяют отдельно для каждого месяца, на который приходится нетрудоспособность, как частное от деления максимального размера пособия на число календарных дней в этом месяце. Для расчета общей суммы больничных дневное пособия принимают равным наименьшей из посчитанных величин.

Общую сумму выплаты по больничному определяют так:

Сумма пособия

Сумма дневного пособия

Количество календарных дней нетрудоспособности

Пример 4

И.М. Трифонов болел с 27 марта по 2 апреля 2008 года (5 календарных дней в марте и 2 дня в апреле). За расчетный период (март 2007 – февраль 2008 года) сотруднику были начислены выплаты, облагаемые ЕСН, в части зачисляемой в ФСС, в сумме 150 000 руб. На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 214 календарных дней.

Среднедневной заработок сотрудника равен 700,93 руб. (150 000 руб. : 214 дн.). Страховой стаж сотрудника – 7 лет. Значит, сумма дневного пособия составит 80 процентов среднего дневного заработка – 560,74 руб. (700,93 руб. Х 80%).

Максимальный размер дневного пособия, которое можно выплатить работнику, равен:

- в марте 556,45 руб. (17 250 руб.: 31 дн.);

- в апреле 575,00 руб. (17 250 руб. : 30 дн.).

В марте дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину (560,74 > 556,45). Значит, пособие за дни, приходящиеся на март, нужно начислять исходя из 556,45 руб. в день. В апреле же размер дневного пособия не превышает максимум (560,74 < 575,00). Поэтому пособие за дни болезни в этом месяце нужно начислять из расчета 560,74 руб. за день.

Сумма, которую оплатит фирма, составит 1112,90 руб. (556,45 руб. Х 2 дн.). А ФСС России возместит пособие в размере 2790,83 руб. (556,45 руб. Х 3 дн. + 560,74 руб. Х 2 дн.).

Стандартные вычеты по НДФЛ сотруднику не предоставляются.

Бухгалтер организации сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 1112,90 руб. – начислены больничные за первые два дня нетрудоспособности (эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в соответствии с подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по ЕСН» КРЕДИТ 70

- 2790,83 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- 507 руб. – ((1112,90 руб. + 2790,83 руб.) Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 3396,73 руб. ((1112,90 руб. + 2790,83 руб.) – 507 руб.) – выдано из кассы больничные.

КОММЕНТИРУЕТ ФСС РОССИИ

Ежемесячные премии начисляют не только месяц в месяц вместе с зарплатой, но и в следующем месяце. Как правильно учитывать последние при подсчете среднего заработка для выплаты больничных? На этот вопрос, часто возникающий у наших читателей, ответила Лидия Михайловна Новицкая, начальник отдела применения законодательства в сфере обязательно социального страхования ФСС России.

«Особенности учета премий в составе среднего заработка, исходя из которого рассчитывают пособия по временной нетрудоспособности, установлены пунктом 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее – Положение). Так, ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены. А премии (кроме указанных выше), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде.

Это значит, что ежемесячные премии лишь при условии выплаты вместе с заработной платой данного месяца следует включать в заработок месяца, за который они были начислены. Если же ежемесячные премии организация выплачивает не вместе с зарплатой данного месяца, то их нужно учитывать в среднем заработке в том месяце, в котором они были начислены.

Например, работник в период с 5 сентября по 30 октября 2007 года был болен. В расчетный период для расчета пособия по временной нетрудоспособности войдут сентябрь 2006 года – август 2007 года.

В сентябре 2006 года была начислена заработная плата за сентябрь и премия за август 2006 года, в августе 2007 года – заработная плата за август и премия за июль, в сентябре 2007 года – зарплата за сентябрь и премия за август 2007 года. Первые две премии нужно учесть при подсчете среднего заработка. А вот премия за август 2007 года, начисленная в сентябре (то есть за пределами расчетного периода), в составе заработка учитываться не должна.

В этом же расчетном периоде работнику была начислена одна годовая премия и пять квартальных, они полностью должны учитываться в среднем заработке.

Таким образом, при определении среднего заработка учитывают премии, начисленные в расчетном периоде, без исчисления их пропорционально отработанному времени. А премии, начисленные за пределами расчетного периода, в составе заработка учитываться не должны».

Приложение Б. «Зарплатные налоги». Считаем по-новому

Материал предоставлен журналом «Бухгалтерия и Кадры»

Без персонала не может работать ни одна компания. А сотрудникам, как известно, нужно платить зарплату. Поэтому вопрос: как правильно рассчитать НДФЛ и ЕСН – волнует любого бухгалтера. Сейчас, в свете многочисленных поправок, внесенных в кодекс сразу четырьмя законами*, он стал особенно актуален. В этой статье мы привели основные изменения, на которые нужно обратить внимание бухгалтеру при расчете «зарплатных» налогов в 2008 году.

__ * Федеральные законы от 30 октября 2007 г. № 239-ФЗ, от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, от 23 марта 2007 г. № 38-ФЗ, от 29 декабря 2006 г. № 257-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц

В главу 23 НК РФ был внесен целый ряд поправок. Одно из долгожданных новшеств – ведение нормативов для суточных. Тем самым был положен конец бесконечным спорам о том, с какой суммы можно не удерживать НДФЛ. Надо сказать, что это не единственная поправка, затронувшая перечень необлагаемых выплат.

«Суточный» НДФЛ
С 2008 года не будут облагаться суточные в следующих размерах (п. 3 ст. 217 НК РФ):
- не более 700 руб. за каждый день командировки по России;
- не более 2500 руб. за каждый день заграничной командировки.

Согласно прежней редакции от НДФЛ освобождались суточные «в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Проблема заключалась в том, что нормы суточных были определены только для налога на прибыль. Напомним, их значения приведены в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Так, например, по российским командировкам прибыльная норма суточных составляет 100 руб., а для загранкомандировок норматив суточных зависит от страны назначения. Поскольку для НДФЛ своих норм суточных не было финансисты распространяли на этот налог «прибыльные» нормативы (см., например, письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-04-06-01/77). Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, от НДФЛ должны освобождаются суточные в пределах норм, установленных самой организацией (решение от 26 января 2005 г. № 16141/04). Ведь статья 168 Трудового кодекса предусматривает, что размер возмещения командировочных расходов определяется коллективным договором или локальным нормативным актом компании.

В 2008 году организации, как и раньше, будут самостоятельно устанавливать размеры суточных для своих сотрудников. Но при этом для НДФЛ будут свои нормы, а для целей налога на прибыль - свои.

Льготы по путевкам
Законодатели уточнили условия льготирования стоимости путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (п. 9 ст. 217 ГК РФ).

Во-первых, с 2008 года можно не удерживать НДФЛ и при компенсации стоимости путевок, предоставляемых бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Прежде в таких случаях рассчитывать налог было нужно (письмо ФНС России от 9 апреля 2007 г. № 04-1-06/271). Ведь старая редакция предусматривала необлагаемую компенсацию стоимости путевок только для сотрудников, а также членов их семей и инвалидов, не работающих в организации.

Во-вторых, расширен перечень источников, за счет которых могут быть оплачены «льготные» путевки. Напомним, ранее не нужно было удерживать налог с компенсаций за счет средств ФСС России, а также «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций». Такая формулировка вызывала немало споров. Ведь, по мнению финансистов, удерживать НДФЛ было необходимо, если на момент оплаты путевки у фирмы не было нераспределенной прибыли (письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175). Кроме того, чиновники считали, что не имели права применять льготу «спецрежимники» (письма Минфина России от 5 июля 2004 г № 03-03-05/2/44, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2007 г. № 18-11/3/033384). Ведь налог на прибыль они не начисляют, а значит и средств, оставшихся после его уплаты у таких предприятий нет. Однако данный подход ставил в неравное положение сотрудников предприятий, применяющих общую систему налогообложения, и работников фирм, перешедших на специальные режимы.

Теперь ситуация исправлена. «Спецрежимники» получили право не удерживать НДФЛ при оплате путевок за счет средств, полученных от своей деятельности. Что же касается, компаний, применяющих общую систему налогообложения, для них наличие нераспределенной прибыли обязательным условием больше не является. Главное, чтобы расходы по оплате путевок не были учтены при расчете налога на прибыль. Надо отметить, что пункт 29 статьи 270 НК РФ включать такие затраты в налоговую себестоимость не позволяет.

Не забыли законодатели и про интересы сотрудников, которые трудятся у предпринимателей. Только вот в кодексе сказано, что они могут не удерживать НДФЛ, если затраты по компенсации путевок «не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций». Но коммерсанты этот налог не платят! Предугадать, как проверяющие будут применять данную норму на практике, сейчас весьма сложно.
Кроме того, в кодексе теперь сказано, какие организации относятся к санаторно-курортными и оздоровительными. Таковыми являются:
- санатории, санатории-профилактории и профилактории;
- дома и базы отдыха;
- пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Матпомощь
Законодатели расширили перечень случаев, когда при выплате материальной помощи не нужно удерживать НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Так, с этого года льгота распространяется на суммы, выплаченные не только самим пострадавшим, но и членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств. При этом источник выплаты теперь не влияет на порядок налогообложения. Аналогичная поправка внесена и в отношении матпомощи, выплачиваемой в связи с террористическими актами.

Кроме того, законодатели освободили от налогообложения материальную помощь, оказываемую работникам при рождении или усыновлении (удочерении) ребенка. Но с ограничением: без удержания НДФЛ можно оказывать помощь в размере, не превышающим 50 000 рублей на каждого ребенка. Надо отметить, что на данные суммы не нужно начислять и ЕНС.

Налог при увольнении
По общему правилу датой получения дохода в виде зарплаты – является последний день месяца, за который она начислена. В новой редакции пункта 2 статьи 223 НК РФ уточнено, что в отношении доходов работника, уволившегося в середине месяца, действует особое правило. В этом случае днем получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который человеку была начислена зарплата.

Таким образом, с 2008 года уже не должен возникать вопрос, когда перечислять в бюджет, удержанный НДФЛ. Работодателю необходимо заплатить налог не позднее дня получения денег в банке (перечисления средств на счет уволенного). А при выплате за счет наличной выручки - не позднее дня, следующего за днем увольнения. Однако и до внесения поправок большинство компаний производили расчеты с бюджетом именно в таком порядке.

Ставки по дивидендам
При выплате дивидендов физическим лицам организации удерживают НДФЛ по ставке 9 процентов. Однако если учредитель – нерезидент, действует другая ставка. Прежде она составляла 30 процентов и применялась ко всем доходам нерезидентов. Сейчас же в отношении тех доходов, которые получены от участия в капиталах российских компаний, действует специальная пониженная ставка – 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Тем самым законодатели устранили несоответствие между налогообложением дивидендов, причитающихся зарубежным учредителям: иностранным компаниям и физическим лицами - нерезидентам. Теперь не зависимо от статуса учредителя, с его дохода от участия в капитале следует удерживать налог по ставке 15 процентов.
Заметим, что новую ставку нужно применять уже при выплате в 2008 году дивидендов за 2007 год.

Доход от процентной экономии
Как известно, если сумма процентов, причитающаяся к уплате по рублевым кредитам, меньше посчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, возникает доход в виде экономии на процентах. Законодатели изменили порядок расчета такой материальной выгоды. С 1 января 2008 года чтобы определить сумму экономии нужно брать ставку рефинансирования, которая действовала на дату фактического получения дохода, то есть на момент уплаты процентов (п. 1 ст. 212 НК РФ). А не на дату получения займа, как раньше.

Кроме того, новая редакция пункта 2 статьи 212 НК РФ снимает вопросы о том, кто должен платить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Такая обязанность теперь возложена на налогового агента - организацию, предоставившую займ. Прежде в этой статье говорилось, что определять налоговую базу с материальной выгоды должен сам налогоплательщик. Учитывая это, налоговики разъясняли, что организация, предоставившая заем, может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ только, если заемщик даст ей соответствующую доверенность (письмо ФНС России от 13 марта 2006 г № 04-1-02/130).

А вот у финансистов была на этот счет другая точка зрения: если компания является источником дохода – выполнять функции налогового агента она обязана (письмо Минфина России от 12 июля 2007 № 03-04-06-01/227). Такой порядок следует из положений статьи 226 НК РФ. Теперь противоречие норм кодекса устранено.

Натуральный доход
С 1 января 2008 года доходом в натуральной форме признаются не только товары (работы, услуги), полученные безвозмездно, но и те, что были переданы с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговую базу нужно будет определять как разницу между рыночной стоимостью переданной продукции и суммой частичной оплаты.

Подарки работникам
Еще одно новшество. С этого года подарки, полученные от организаций, относятся к числу доходов, налог с которых физические лица должны рассчитывать и платить самостоятельно (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Это означает, что компании больше не должны будут в форме 2-НДФЛ указывать сведения о врученных подарках. Ведь работодатели не выступают налоговыми агентами в отношении тех доходов, налог с которых должны платить сами сотрудники (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Напомним, НДФЛ облагается стоимость полученных за год подарков, превышающая 4000 руб.

Единый социальный налог

В главу 24 НК РФ поправок было внесено не много. Причем изменения эти благоприятны для работодателей. В частности, законодатели наконец-то урегулировали вопрос о налогообложении выплат по гражданско-правовым договорам.

Возмещение издержек по «гражданскому» договору
Выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) - объект налогообложения ЕСН. Но наряду с вознаграждением, такие договора обычно предусматривают еще и возмещение расходов, понесенных при выполнении работ и оказании услуг.

С 1 января 2008 года такая компенсация издержек отнесена к необлагаемым выплатам (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Напомним, ранее проверяющие пытались классифицировать эти компенсационные выплаты как дополнительное вознаграждение по гражданско-правовому договору. Но Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106 указал, что возмещение затрат, произведенных в интересах заказчика, не может рассматриваться в качестве оплаты работ, услуг. Законодатели учли эту позицию при внесении поправок.

«Зарубежный» труд иностранцев
Благодаря изменениям зарплата иностранных работников, которые трудятся в зарубежных подразделениях российских фирм, теперь не облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Этот же порядок распространяется и на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Данные выплаты освобождаются при условии, что работы выполнены (услуги оказаны) именно за границей. Согласно старой редакция кодекса платить ЕСН нужно было с любых начислений в пользу иностранцев по трудовым и гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ (оказанием услуг) как на территории нашей страны, так и за границей.
Заметим, что хотя эти изменения вступили в силу с 1 января 2008 года, действуют они задним числом – с 1 января 2007 года.

Льготы по инвалидам
С 1 января 2008 года льготой в отношении выплат инвалидам могут воспользоваться все работодатели (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). Не только организации, как было прежде, но и другие работодатели: индивидуальные предприниматели и люди, не признаваемые таковым. Напомним, от уплаты ЕСН освобождаются доходы инвалидов I, II и III групп в пределах 100 000 рублей.

Авансы и округления
Законодатели внесли поправки, уточняющие порядок уплаты ЕСН. Теперь в кодексе закреплена обязанность перечислять авансовые платежи в течение всего налогового периода, то есть и в IV квартале тоже (п. 3 ст. 243 НК РФ). Прежде кодекс предписывал перечислять авансы в течение отчетных периодов. Между тем, к ним относятся только I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому выходило, что авансовые платежи за октябрь – декабрь можно и не платить. Но, несмотря на это, подавляющее большинство работодателей все-таки перечисляло авансы и за IV квартал. Поправки исправили эту некорректную формулировку.

Еще одно уточнение касается округления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Теперь в кодексе говориться, что ЕСН нужно перечислять в полных рублях (п. 4 ст. 243 НК РФ). Правила округление обычные: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более - округляется до полного рубля. Следует отметить, что и ранее при заполнении декларации и авансового расчета необходимо округлять показатели до полных рублей. Такой порядок был предусмотрен Приказами Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н и от 31 января 2006 г. № 19н.

НАША СПРАВКА
Напоминаем, что с 1 января 2008 года изменены тарифы «пенсионных» взносов на работников 1967 года рождения и моложе. Общий размер тарифа остался прежним – 14 %. Однако на финансирование страховой части пенсии теперь «идет» 8 % от облагаемой базы (а не 10 %, как было раньше). Накопительную часть пенсии формируют оставшиеся 6 % от суммы выплат сотруднику (вместо «прежних» 4 %).

Приложение В. Налогообложение расходов на повышение квалификации

Преподаватель направлен на курсы повышения квалификации. Чтобы признать такие расходы, нужно учесть ряд нюансов. О некоторых из них напомнил Минфин России. Разъяснения финансистов помогли разобраться и в том, начислять ли «зарплатные» налоги на оплату курсов.

Гарантии при повышении квалификации

Необходимость повышения квалификации своих работников образовательная организация устанавливает на условиях и в порядке, определенных коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Формы повышения квалификации, перечень необходимых профессий и специальностей определяют с учетом представительного органа работников. При направлении работника на учебу с отрывом от работы организация должна сохранить за ним место работы и должность. Такому работнику необходимо также оплатить командировочные расходы в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки.

Как рассчитать заработную плату?

Итак, при направлении преподавателя на повышение квалификации с отрывом от работы за ним сохраняется средняя зарплата по основному месту работы (ст. 187 Трудового кодекса РФ). Ее рассчитывают в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Признаем расходы в налоговом учете

Как указывают специалисты главного финансового ведомства, затраты, связанные с повышением квалификации кадров, можно отнести к расходам организации при расчете налога на прибыль на основании положений подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 15 октября 2007 г. № 03-04-06-01/357). Но при этом необходимо соблюдать определенные условия. Они перечислены в пункте 3 указанной статьи. Рассмотрим их подробнее.

Услуги необходимо оказывать на договорной основе

Во-первых, данные услуги должны оказываться на договорной основе учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Работник должен состоять в штате

Кроме того, расходы на повышение квалификации можно учесть, только если работник состоит в штате. А вот расходы на подготовку и переподготовку лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Повышение квалификации должно принести пользу

Программа переподготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности образовательной организации.

При этом расходами не признают затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг. Также не учитывают оплату обучения в специальных учебных заведениях, если работник получает высшее или среднее специальное образование.

У организации должны быть подтверждающие документы

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, одно из условий признания расходов - это их документальное подтверждение. В рассматриваемом случае документами, подтверждающими расход, будут служить:
- договор, заключенный с учреждением (организацией), оказывающим образовательные услуги, у которого есть государственная аккредитация или соответствующая лицензия;
- акт на оказание образовательных услуг;
- документы, подтверждающие факт оплаты обучения (выписки банков, приходные ордера).

Заключая договор, следует проверить, чтобы в нем были обозначены программа, стоимость и срок обучения. Формы примерных договоров на оказание образовательных услуг утверждены приказом Минобразования России от 28 июля 2003 г. № 3177.

Нужно ли начислять «зарплатные» налоги?

Расходы на повышение квалификации специалиста при начислении единого социального налога и НДФЛ учитывать не нужно. Такой вывод следует из положений пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Там определено, что не подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ все виды установленных законодательством выплат физическим лицам (в пределах утвержденных), связанных в том числе с расходами на повышение профессионального уровня работников.

При этом статьей 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы (группы работ). То есть профподготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

А значит, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией указанной профессиональной подготовки специалиста не облагается единым социальным налогом. Такой вывод содержится в письме № 03-04-06-01/357. Эта позиция согласуется с точкой зрения Президиума ВАС РФ, изложенной в пункте 5 информационного письма от 14 марта 2006 г. № 106.

Повышаем квалификацию

Существуют следующие виды повышения квалификации:
- краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение специфике конкретного производства, которое проводят по месту основной работы специалистов. По завершении организуют сдачу экзамена, зачета и т. п.;
- тематические семинары (от 72 до 100 часов) по проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;
- длительное (свыше 100 часов) обучение в учреждении повышения квалификации для изучения актуальных проблем по профилю профессиональной деятельности. Об этом сказано в постановлении Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610.

Учет в сфере образования № 1, 2008

Приложение Г. Пересчёт детских пособий

Документы и комментарии № 6, 2008

Будьте готовы к тому, что бухгалтерии прибавится работы по расчету пособий сотрудникам, у которых есть маленькие дети. Это связано с тем, что теперь детские пособия подлежат ежегодной индексации. Разобраться с нововведениями помогут разъяснения специалистов ФСС России.

Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.03.08 № 18-ФЗ) (извлечение), письмо Фонда социального страхования РФ от 05.03.08 № 02-18/07-1931

КАКИЕ ПОСОБИЯ ТРЕБУЮТ ПЕРЕСЧЕТА

Если ваша организация в этом году уже выдавала пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособия при рождении ребенка, то придется скорректировать выплаченные суммы. В некоторых случаях потребуется доплатить и пособия по ухода за ребенком до полутора лет. Дело в том, что все вышеперечисленные виды пособий с 1 января 2008 года подлежат индексации. Такие изменения внесены в Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (Поправки внесены Федеральным законом от 1 марта 2008 г. № 18-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг»).

Индексировать детские пособия нужно будет каждый год исходя из прогнозируемого уровня инфляции на очередной год. Этот показатель установлен в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов». В текущем году ожидаемый уровень инфляции составляет 8,5 процента (Первоначально этот показатель был равен 7 процентам. Но Федеральный закон от 3 марта 2008 г. № 19-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 и плановый период 2009 и 2010 годов"» увеличил прогнозируемый уровень инфляции до 8,5 процента). Соответственно размер пособий надо увеличить на данный показатель.

Например, новый размер пособий женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составит 325,5 руб. (300 руб. х 108,5%) вместо прежних 300 руб. А сумма единовременного пособия при рождении ребенка увеличится с 8000 до 8680 руб. (8000 руб. 5 108,5%) (Обратите внимание: размер единовременного пособия при рождении ребенка не зависит от того, идет ли речь о первенце в семье или о втором и следующих детях. Если рождается двойня (тройня и т. д.), то пособие выплачивается на каждого ребенка (ст. 11 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ). Если вы уже выплачивали пособия сотрудницам, которые в 2008 году встали на учет по беременности или родили детей, то необходимо произвести доплату.

Кроме того, предусматривается индексация минимального и максимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 1627,50 руб. (1500 руб. х 108,5%), а за вторым и последующими детьми - 3255 руб. (3000 руб. х 108,5%). Максимальный размер пособия равен 6510 руб. (6000 руб. х 108,5%) и, как и прежде, не зависит от того, за каким ребенком ведется уход - за первенцем или его младшими братьями-сестрами.

КОРРЕКТИРОВКА ПОСОБИЙ ПО УХОДУ ЗА ДЕТЬМИ ИМЕЕТ ОСОБЕННОСТИ

В некоторых случаях компании нужно будет доплатить пособие сотрудникам, ухаживающим за детьми. Здесь есть свои особенности. Поэтому ФСС России оперативно выпустил соответствующие разъяснения (опубликованное выше письмо от 5 марта 2008 г. № 02-18/07-1931).

Обратите внимание: сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка, не индексируется. Это означает, что при перерасчете вам нужно учесть ряд правил.

Правило первое: для минимального предела пособия

Предположим, что изначально рассчитанная вами сумма пособия - исходя из 40 процентов среднего заработка - не выходила за установленные пределы (то есть была не меньше 1500 руб. и не больше 6000 руб.). В этом случае доплачивать пособие придется только в том случае, если размер рассчитанного вами ранее пособия теперь оказывается меньше минимальной величины после индексации.

ПРИМЕР 1

Сотрудница ООО «Свет» Н.В. Соколова получает пособие по уходу за первым ребенком. Среднедневной заработок для расчета пособия составил 130 руб.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составлял 1580,80 руб. (130 руб. х 30,4 дн. х 40%). А минимальный размер пособия в 2007 году был равен 1500 руб.

С учетом индексации в 2008 году минимальный размер пособия составляет 1627,50 руб. Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, оказалось меньше 1627,50 руб. Поэтому в 2008 году организация должна доплатить работнице разницу за каждый прошедший месяц между рассчитанной суммой ежемесячного пособия с учетом индексации и выплаченной ранее суммой пособия:

1627,50 руб. - 1580,80 руб. = 46,70 руб.

В дальнейшем в течение года нужно выплачивать данное пособие в размере 1627,50 руб. в месяц.

Правило второе: для максимального предела пособия

Вполне возможно, что рассчитанная вами сумма пособия (исходя из 40 процентов среднего заработка) была больше установленного максимума (6000 руб.). Следовательно, лицам, получающим пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, вы могли выплачивать только 6000 руб. в месяц. В этом случае перерасчет должен производиться следующим образом. Если проиндексированный максимальный размер пособия (6510 руб.) превысит сумму пособия, рассчитанную исходя из среднего заработка, то выплате подлежит именно последняя сумма.

ПРИМЕР 2

Сотрудница ООО «Стан» Е.А. Колобкова получает пособие по уходу за вторым ребенком. Ее среднедневной заработок для расчета пособия составил 500 руб.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составлял 6080 руб. (500 руб. х 30,4 дн. х 40%). В 2007 году он превышал максимальный предел - 6000 руб. Поэтому Е.А. Колобковой выплачивалось пособие в размере 6000 руб.

В 2008 году с учетом индексации максимальный размер пособия составляет 6510 руб.

Так как сумма пособия, рассчитанная исходя из 40% среднего заработка, ниже максимального предела пособия на 2008 год, то выплате подлежит ежемесячная сумма пособия в размере 6080 руб.

То есть работодатель должен доплатить работнице за каждый месяц начиная с января 80 руб. (6080 руб. - 6000 руб.).

Размер пособия, рассчитанный работодателем, может оказаться выше максимального размера после индексации - 6510 руб. Значит, именно эту сумму и нужно выплатить.

ПРИМЕР 3

Л.Б. Барсукова, сотрудница ООО «Сноп», получает пособие по уходу за двумя детьми. Ее среднедневной заработок для расчета пособия составил 600 руб.

Размер ежемесячного пособия по уходу за двумя детьми составлял 14 592 руб. (600 руб. х 30,4 дн. х 40%) х 2. Максимальный размер пособия на двоих детей в 2007 году был равен 12 000 руб. (6000 руб. + 6000 руб.). Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, превышало максимальный размер, поэтому Л.Б. Барсуковой ежемесячно выплачивалось 12 000 руб.

В 2008 году с учетом индексации максимальный размер пособия составляет 6510 руб., а при уходе за двумя детьми одновременно - 13 020 руб.

Так как рассчитанная сумма пособия с учетом 40% среднего заработка выше максимального размера пособия на 2008 год, то выплате подлежит сумма пособия, ограниченная максимальным размером 13 020 руб.

То есть работодатель должен доплатить Л.Б. Барсуковой за каждый месяц 1020 руб. (13 020 руб. - 12 000 руб.).

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД НУЖНО ДОПЛАТИТЬ ПОСОБИЕ

Новые правила вступают в силу со дня официального опубликования Федерального закона от 1 марта 2008 г. № 18-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Закон был опубликован 4 марта 2008 года. Поэтому начиная с этой даты необходимо произвести перерасчет сумм пособий, выплаченных с начала 2008 года. Именно новые размеры пособий будут отражены в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ) за 1 квартал 2008 года.

Приложение Д. Доплачиваем пособие по беременности

Учет в сфере образования № 1, 2008

Конституционный суд РФ признал не соответствующими Конституции РФ положения законодательства, ограничивающие предельный размер пособия по беременности и родам фиксированной суммой, поскольку этим нарушаются права женщин, средний заработок которых превышает предельный размер пособия. Законодатели увеличили максимальный размер пособия по беременности и родам. Причем действие нормативного акта, который его установил, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2007 года. В результате бухгалтеру придется сделать перерасчет и при необходимости произвести доплату.

Причины пересчета

Суммы пособия рассчитывают по правилам, которые установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и Положением об особенностях порядка исчисления пособий (утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, далее - Положение № 375). При этом размер пособия за полный календарный месяц не может превышать его максимальный размер, установленный Законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

На 2007 год статьей 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ максимальный размер пособия был установлен в размере 16 125 руб.

Однако Федеральным законом от 23 ноября 2007 г. № 266-ФЗ он был увеличен до 23 400 руб., и это изменение было распространено на период с 1 сентября 2007 года.

В результате организациям, которые выплачивали женщинам пособия по беременности и родам в период после 1 сентября 2007 года, надо проверить расчет пособий и при необходимости сделать доплату. В частности, это нужно сделать, если средний заработок беременной работницы превышал 16 125 руб. Если же образовательная организация находится в местности, в которой действуют районные коэффициенты, учитывающиеся при начислении зарплаты, то максимальный размер пособия увеличивают на эти коэффициенты.

Обратите внимание: если женщина работает у нескольких работодателей, то максимальный размер пособия по беременности и родам определяет каждый работодатель. Соответственно, необходимость доплаты должны определить в каждой организации, где работает женщина.

Рассчитаем доплату

Итак, максимальный размер пособия по беременности и родам был увеличен с 1 сентября 2007 года. Возникает вопрос: положена ли доплата женщине, если отпуск по беременности и родам начался до 1 сентября 2007 года и продолжался после этой даты? Или пересчет необходимо делать только тем работницам, которые оформили отпуск после 1 сентября 2007 года? По нашему мнению, пересчет необходим и в первом случае, и во втором. Косвенным подтверждением этому служит письмо ФСС России от 11 января 2007 г. № 02-18/07-132. Дело в том, что с 1 января 2007 года максимальный размер пособия тоже повышался (с 15 000 руб. в 2006 году до 16 125 руб.). В этом письме фонд как раз и сказал, что в связи с увеличением максимального размера пособий организациям необходимо сделать перерасчет с 1 января 2007 года, если отпуск по беременности и родам начался в 2006 году и продолжился в 2007 году.

Напомним, что пособие по беременности и родам выплачивают в размере 100 процентов среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев, которые предшествовали отпуску (ст. 11 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Продолжительность страхового стажа (как для оплаты пособий по временной нетрудоспособности) значения не имеет.

Начисляют пособие из расчета среднедневного заработка работницы. Его определяют делением суммы заработка, начисленного за расчетный период, на количество календарных дней в этом периоде (включая нерабочие праздничные дни). Причем в расчете не учитывают календарные дни и начисленные за это время суммы по выплатам, которые перечислены в пункте 8 Положения № 375.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример

Работница представила листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам с 6 августа 2007 года по 23 декабря 2007 года (140 календарных дней). Расчетный период - с 1 августа 2006 года по 31 июля 2007 года (12 календарных месяцев).

Ежемесячный оклад работницы - 15 000 руб.

В расчетном периоде ей были начислены квартальные премии, а в феврале 2007 года была выплачена премия по итогам работы за 2006 год. В этом расчетном периоде работница находилась в очередном отпуске на 28 календарных дней с 18 июня по 15 июля 2007 года включительно.

Все выплаты, начисленные работнице за расчетный период, приведены в таблице.

* В графе показаны только суммы заработной платы, учитываемые в расчете. Суммы среднего заработка за отпуск и пособия по нетрудоспособности исключены.

Таким образом, среднедневной заработок женщины составил:

650,10 руб. (208 681,82 руб. : 321 к. дн.).

Заметим, что в данном случае продолжительность страхового стажа работницы больше шести месяцев. Поэтому пособие начислено исходя из среднего заработка, а не из минимального размера оплаты труда.

Начисляя пособие по беременности и родам в 2007 году, бухгалтер сравнивал сумму среднедневного заработка с максимальным размером среднедневного пособия. Для этого сумму максимального пособия за месяц, которая действовала на момент расчета (16 125 руб.), он разделил на количество календарных дней в соответствующих месяцах отпуска:

Как видим, во всех месяцах среднедневной заработок больше максимального размера среднедневного пособия. В этом случае пособие бухгалтер рассчитал исходя из максимальной суммы

16 125 руб. за полный календарный месяц.

Сумма пособия составила:

Поскольку за полный календарный месяц отпуска полагалось 16 125 руб., то за сентябрь, октябрь и ноябрь 2007 года начислена эта сумма, без дополнительных расчетов.

С вступлением в силу Закона № 266-ФЗ максимальный размер пособия увеличился. Значит, организация должна проверить расчет пособия и при необходимости доплатить женщине.

Итак, для того чтобы сделать доплату пособия, бухгалтер должен сравнить сумму среднедневного заработка работницы, которую он рассчитал при выплате пособия в августе 2007 года, с новым максимальным размером пособия - 23 400 руб.

Обратите внимание, что этот размер действует с 1 сентября 2007 года. В нашем случае отпуск по беременности и родам начался 6 августа и продолжался по 23 декабря 2007 года включительно. Поэтому пересчет и доплату работнице бухгалтер должен сделать за период с 1 сентября по 23 декабря 2007 года.

Сравним среднедневной заработок работницы с новым максимальным размером:

Как видим, среднедневной заработок, рассчитанный из фактических выплат, не превышает нового максимального размера дневного пособия.

Поэтому бухгалтеру необходимо рассчитать новую сумму пособия за все 140 календарных дней отпуска. Причем за август 2007 года пособие было выплачено правильно, исходя из прежнего максимального размера - 16 125 руб.

Новый расчет по месяцам будет таким:

Сумма доплаты за отпуск по беременности и родам составила 13 772,72 руб. (87 635,56 - 73 862,84).

В том месяце, когда сделан перерасчет и начислена доплата, эту сумму бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 69 Кредит 70
- 13 772,72 руб. - начислена доплата пособия по беременности и родам.

Эту сумму следует также показать в расчетной ведомости по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ).

Правила для назначения пособия

Отпуск по беременности и родам предоставляют женщине по ее заявлению и на основании листка нетрудоспособности. По общему правилу продолжительность отпуска составляет 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110). За этот период ей полагается пособие. Такие правила установлены статьей 255 Трудового кодекса РФ.

Пособие выплачивают суммарно сразу за весь период отпуска. В данном случае не имеет значения, сколько дней дородового отпуска из 70 полагающихся работнице она фактически использовала до родов.

Отметим, что если листок нетрудоспособности женщина не представила, то образовательная организация не имеет права назначать и выплачивать ей пособие. Это подтвердил и ФСС России в письме от 7 июня 2007 г. № 02-13/07-4837.