Обзор новостей украинского законодательства

22/10/2015

 

1. Когда применять новые правила начисления пени

Контролеры ГФСУ в своем письме указали, что новые правила начисления пени применяются к обязательствам, предельный срок уплаты которых приходится на дату после 01.09.15 г.

Внесенные изменения в пп. 129.1.1 Налогового кодекса Украины обязуют применять пеню при  самостоятельном начислении плательщиком суммы денежного обязательства — только после окончания 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.

Итак, по мнению налоговиков, в случае предоставления уточненки за периоды, срок уплаты обязательств по которым — до 01.09.15 г., необходимо применять правила начисления пени, действовавшие до этой даты.

Письмо ГФСУ «О порядке начисления пени» от 09.10.15 г. № 21492/6/99-99-15-04-02-15

 

2. Предпринимателям Крыма, которые перерегистрировались в Украине, не спишут долги по единому налогу

Представители ГФСУ сообщают: физлица-предприниматели, которые изменили свое место жительства с временно оккупированной территории Крыма на другую территорию Украины, должны погасить налоговый долг по  единому налогу, возникший у них до 01.06.14 г. 
Объясняют они это тем, что Законом Украины от 12.08.14 г. № 1636-VII  (комментарий к нему
 см. в газете «Все о бухгалтерском учете» № 92 за 2014 г. на стр. 27) списание
налогового долга, суммы рассроченных (отсроченных) денежных обязательств по каким-либо налогам (сборам, обязательным платежам), возникшим с момента временной оккупации Крыма, предусмотрено только для юрлиц-резидентов. Для физлиц-предпринимателей такие привилегии не действуют.
При этом отмечено, что  после 01.06.14 г. налоговые обязательства не начисляются в связи с отменой налоговой регистрации до момента  возобновления налоговой регистрации после эвакуации лица на другую территорию Украины, а именно — до декабря 2014 года.
Относительно единого взноса контролеры указали, что лица, находившиеся на учете в контролирующих органах АР Крым, освобождаются от обязанностей его уплаты с начала временной оккупации полуострова. Периоды, за которые не уплачен единый взнос, не учитываются в страховой стаж. Однако за такими лицами сохраняется право уплачивать единый взнос на добровольной основе.

Письмо ГУ ГФС в Одесской области «О предоставлении индивидуальной налоговой консультации» от 02.10.15 г. № 966/Р/15-32-23-01-07

 

3. Начисляется ли НДС на розничный акциз

Фискалы высказали мнение о двойном налогообложении подакцизных товаров, реализуемых в розницу. Об этом свидетельствует приведенная формула, которая, по их мнению, для розничной торговли будет следующая:

цена + (цена х 0,05 + цена) х 0,2 + (цена х 0,2 + цена) х 0,05, где:
цена — это цена без учета НДС и акцизного налога;
0,2 — ставка НДС 20%;
0,05  — ставка акцизного налога 5%.

Свой вывод контролеры аргументируют тем, что определение базы обложения НДС (п. 188.1 Налогового кодекса Украины) в целом соответствует требованиям статей 72—78 Директивы о совместной системе налога на добавленную стоимость 2006/112/ЕС от 28.11.06 г.(далее — Директива).

При определении базы налогообложения, считают налоговики, Директива не устанавливает каких-либо исключений для акцизного налога с отдельных подакцизных товаров:
— в базу налогообложения включаются налоги, пошлины, сборы и обязательные платежи за исключением самого НДС;
— государства-члены должны принимать меры по обеспечению того, чтобы акцизный налог включался в базу налогообложения.  
Отметим, что данный вывод и формула противоречат ранее предоставленным разъяснениям фискалов, согласно которым:
— у субъектов розничной торговли — плательщиков НДС в базу обложения НДС не включается сумма акцизного налога, начисленная при реализации подакцизных товаров;
— формула расчета фактической розничной цены (ФРЦ) имеет иной вид:

ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105,

где РЦ — розничная цена без НДС.

Относительно отражения акцизного налога в чеке РРО фискалы ограничились лишь констатацией следующих норм.

Требованиями по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных сфер применения, утвержденными постановлением КМУ от 18.02.02 г. № 199, определены формат и разрядность данных, хранящихся в фискальной памяти РРО, в котором предусмотрено отражение не менее 6 групп по налогообложению товаров (услуг).

Строка 9 расчетного документа (название налога, буквенное обозначение ставки налога, ставка налога в процентах, сумма налога) может повторяться в соответствии с количеством налоговых групп, то есть не менее шести.

Письмо Центрального офиса по обслуживанию плательщиков ГФСУ «О расчете и отражении акцизного налога в фискальном чеке» от 18.09.15 г. № 21987/10/28-10-06-11

 

4. Алгоритм налоговиков по заполнению НН при безвозмездной поставке

По разъяснениям контролеров налогоплательщик при безвозмездной поставке товаров/услуг должен составить две налоговые накладные(далее — НН):
 первую — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, то есть равную нулю. Алгоритм заполнения раздела І такой НН следующий:
— в графу 4 записывают код товара согласно УКТ ВЭД;
— в графы 5.1, 5.2 — единицу измерения товаров/услуг;
— в графу 6 — количество (объем, размер) поставки товаров/услуг;
— графы 7 — 13 равняются нулю.
 вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой. Порядок ее заполнения следующий:
— в графе 4 указывают код товара согласно УКТ ВЭД;
— в графах 5.1, 5.2 — единицу измерения товаров/услуг;
— в графе 6 — количество (объем, размер) поставки товаров/услуг;
— в графе 7 — цену поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость;
— в графе 8 — базу налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению НДС по основной ставке;

в графе 9 — базу налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению НДС по ставке 7%;
— в графе 10 — базу налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке (согласно НКУ);
— в графе 11 — базу налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке (пп. 195.1.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);

— в графе 12 — базу налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ и международными договорами (соглашениями);
— в графе 13 — общую сумму денежных средств, подлежащую уплате.
При этом контролеры отмечают, что, учитывая изменения, внесенные в НКУ Законом Украины от 16.07.15 г. № 643-VIII (комментарий см. в газете «Все о бухгалтерском учете» № 72 за 2015 г. на стр. 4), в связи с которыми, в частности, утратили актуальность такие реквизиты НН, как местонахождение юрлица-продавца (адрес физлица-продавца) и вид гражданско-правового договора, НН на сегодняшний день составляют по форме, установленной Порядком № 957, однако с учетом указанных изменений.

Информация по данным категории 101.19 ОИР (http://zir.sfs.gov.ua)

 

5. Как облагают налогами инвалюту, одолженную без договора

Контролеры в своем письме указали, что полученные физлицами в качестве займа (возвратной финпомощи), но без заключения договора займа инвалютные средства облагают налогом на доходы.

Дело в том, что договор займа нужно обязательно оформлять письменно, если его сумма превышает 10 НМДГ, то есть 170 грн, а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, — независимо от суммы (ст. 1047 Гражданского кодекса Украины).

Таким образом, незаключение договора займа приведет к тому, что полученные физлицом валютные средства не будут признаны возвратной финпомощью и должны облагаться налогом на доходы:
— если иностранная валюта перечислена из источников за пределами Украины, то такие денежные средства в понимании Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) являются иностранным доходом, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 170.11 НКУ;

— если инвалюта перечислена на территории Украины, то доход согласно пп. 164.2.20 НКУ является прочим доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 167.1 НКУ.

Письмо ГФСУ «О налогообложении денежных средств, полученных в заем» от 08.10.15 г. № 9419/ф/99-99-17-02-03-14

 

6. Как отчитываться по рентной плате за ІІІ квартал

Фискалы разъяснили: налоговую декларацию по рентной плате по новой форме нужно будет подавать начиная с IV квартала. Новая форма отчетности утверждена приказом Минфина Украины от 17.08.15 г. №  719.

До утверждения новых форм деклараций, которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за тем, в котором их обнародовали, действуют старые формы (п. 46.6 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

За III квартал плательщики рентной платы отчитываются по формам, утвержденным следующими приказами:
— ГНАУ от 24.12.10 г. № 1011 «Об утверждении форм налоговых расчетов по рентной плате за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, транзитную транспортировку по трубопроводам природного газа и аммиака по территории Украины»;
— ГНАУ от 24.12.10 г. № 1018 «Об утверждении формы Налогового расчета сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины»;
— Минфина Украины от 17.09.12 г. № 1000 «Об утверждении форм налоговых расчетов по плате за пользование недрами»;
— Минфина Украины от 21.12.12 г. № 1403 «Об утверждении форм налоговых деклараций сбора за специальное использование воды»;
— Минфина Украины от 21.12.12 г. № 1404 «Об утверждении формы Налогового расчета сбора за специальное использование лесных ресурсов».

Отчетность подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квартала (п. 257.3 НКУ).

Предельный срок уплаты и дата проведения начисления в интегрированной карточке для данных расчетов — 19.11.15 г.

Письмо ГФСУ «О предоставлении налоговой декларации по рентной плате» от 12.10.15 г. № 37619/7/99-99-15-04-01-17

 

7. Подавать уточняющую ф. № 1ДФ за период трехлетней давности не нужно

Фискальное ведомство разъяснило: налоговый агент не должен подавать  уточняющий налоговый расчет ф. № 1ДФ за периоды, по которым истек срок исковой давности (1095 дней). В этом выводе опираются на п. 102.1 Налогового кодекса Украины.

Также отмечено, что ограничения относительно периодов, по которым работодатель вправе уточнять данные о суммах начисленного единого взноса с целью исправления самостоятельно выявленных недостоверных сведений, действующим законодательством не предусмотрены.
Письмо Межрегионального Главного управления ГФС — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков «О корректировке отчетности по единому  взносу и по налогу на доходы физических лиц за период 2010—2012 годы» от 30.09.15 г. № 22474/10/28-10-06-11 

 

8. Как облагают налогами передачу жилья в счет алиментов

Фискальное ведомство разъяснило: операция по договору о прекращении права на алименты для ребенка в связи с передачей права собственности на недвижимое имущество (часть жилья) считается продажей. В этом выводе фискалы опираются на п. 172.8 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно которому под продажей понимают какой-либо переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения.   

Соответственно, в данном случае стоит руководствоваться правилами ст. 172 НКУ. Таким образом, если недвижимое имущество, упомянутое в п. 172.1 НКУ, находилось в собственности физлица более трех лет и это единственная продажа недвижимости в течение отчетного года, то данная операция не облагается налогами. При этом условие о нахождении такого имущества в собственности более трех лет не действует, если имущество ранее было получено в наследство.

Письмо Государственной фискальной службы Украины «О налогообложении недвижимого имущества при передаче права собственности на часть жилья в счет алиментов» от 05.10.15 г. № 9299/C/99-99-17-03-03-14

 

Подготовлено по материалам http://www.vobu.com.ua